税务会计第三章2.pptVIP

第三章 增值税核算2 增值税的计算与核算 一、销项税额的计算 1、一般公式：销项税额=当期销售额×税率 销售额：全部价款和价外费用 关于价外费用视为含税收入，应折算为不含税收入 销售额不包括（1）销项税额；（2）代征代缴的消费税；（3）运费交付购买方（注意运费的处理） 2、小规模纳税人公式 销售额=含税销售额/1+增值税税率 3、视同销售销售额确定 当月同类货物平均销售价 最近时期同类货物销售价 组成计税价格（注意公式） 4、进口增值税计算公式 应纳进口增值税=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 其中：消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） ×消费税率 二、进项税额 1、一般抵扣公式：进项税额=购进价款×17% 特殊：农产品进项税额=买价×13% 运输费进项税额=运费金额×7% 其中：运费=运输费用+建设基金，不含装卸费、保险费 2、不予抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费 非正常损失的购进货物及相关应税劳务 非正常损失的在产品产成品所耗进购货物及应税劳务 不得抵扣的运费或销售免税货物的运费 不得抵扣部分固定资产进项税额（不动产及附着物、小汽车等）； 三、销售自己使用过的固定资产的增值税 2012年2 月，国家税务总局规定按销售自己使用过的固定资产，按4%的征收率减半征收的简易办法，同时不得开具增值税专用发票；（补充规定） 1、购进时或自制时为小规模纳税人，认定一般纳税人后销售的； 2、一般纳税人发生的按简易办法征收增值税的固定资产，不得抵扣。在2009年1月1日后购入固定资产且不可以抵扣进项税、使用后又销售的，则按照4%征收率减半征收增值税。 （用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务） 发生固定资产视同销售行为的，对使用过的固定资产无法确定销售额的，以净值为销售额。（例P58） 四、增值税科目 1、一般纳税人 借方：进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额； 贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出； 2、小规模纳税人：应交税费——应交增值税 五、一般纳税人增值税核算 （一）进项税额业务核算 1、采购P60 国内采购并取得增值税专用发票 借：材料采购（原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 2、免税农产品 向农业生产者购买初级农产品 如果含有烟叶税 则烟叶税=（烟叶收购金额+价外补贴）×20% =烟叶收购价款×（1+10%）20% 进项税额=（烟叶收购金额+价外补贴+烟叶税）×13% 例：见书P55及P62 例：某纳税人从某农场购入水果5吨 ，支付买价10000元。账务处理？ 3、委托加工购进应税劳务 P61 纳税人购进应税劳务的进项税额：为劳务提供者开具加工费或修理费增值税专用发票税额。 借：其他业务成本、制造费用、管理费用、委托加工物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款 4、进口 按海关专用缴款通知书 借：材料采购、库存商品、固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款 材料成本包括买价、进口关税、消费税、运杂费等。P61 例：甲制造企业纳税人进口钢板100吨，不含税价款200000元，海关征关税50000元，增值税率17%。货物已验收入库，这批钢板计划价格为2600元/吨。账务处理？ 5、固定资产 a.普通固定资产进项税额，取得合法凭证，可进行抵扣。例P62； b.税控收款机所支付增值税可进行抵扣，当期不足抵扣可下期抵扣。 （二）进项税额转出的核算 进项税额转出原因包括三个： 将不能抵扣的部分计入抵扣金额内； 改变用途，原来可以抵扣变为不能抵扣； 发生财产的非正常损失。 注：购入货物用于企业内部，比如企业将购买的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，需要进项税额转出处理。 1、改变用途（1）只含有货物进价，不包括运费 这种情况会计处理较简单，只要按货物进价计算进项税额转出即可。 （2）含有货物进价和运费 在进项税额转出时，必须将计入成本的运费还原为抵税前运费，再计算转出税额。 例：某食品厂将前一个月购进的粮食用于职工食堂，该 粮食成本为10000元，其中含186元运费，则分录如何做？ 2、将不能抵扣的部分计入抵扣金额内 不得抵扣进项税额=当月免税项目销售额÷当月全部销售额×当月全部进项税额 3、非正常损失的进项税额转出P65 因自然灾害造成的非正常损失，可以进项税额抵扣 例：某企业购进甲材料10吨 ，