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感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 感谢你的观看 企业所得税税前费用扣除比例项目辅导 主讲人：林德岁 CONTENTS 1 2 3 目录 以收入为基数的扣除比例项目 以利润为基数的扣除项目 以工资为基数的扣除项目 目录1 第一类 以收入为基数的扣除比例项目有3项 业务招待费 （一）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。——《企业所得税法实施条例》第四十三条规定。 也就是说，对企业业务招待费采取“双限”办法，超出部分应进行纳税调整。所以企业只要有业务招待费支出，必有调增项，如调增金额小于零，请检查是否合规。正确区分业务招待费、职工福利费、会务费等支出，避免混淆。 （二）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。——国税函[2009]98号文规定 业务招待费 注意事项： 2017版《企业所得税年度纳税申报表》中，业务招待费的扣除基数是A101010《一般企业收入明细表》第1行为“营业收入”（主营业务收入+其他业务收入）与A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第1行“视同销售（营业）收入”之和。若为房地产企业，预售收入在会计上不确认收入，但税收上视同收入实现，计算扣除基数还包括《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第23行“销售未完工产品的收入”。 查补收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。 业务招待费中不合规发票所列支出不能扣除。 广告费和业务宣传费 （一）基本规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。——《企业所得税法实施条例》第四十四条规定。 （二）特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费和业务宣传费 对签订广告费和业务宣传费分摊协议关联企业的，可在其中一方计算限额扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 ——财税〔2017〕41号文规定。 注意事项： 1.在实际工作中，企业在计算广告费和业务宣传费扣除限额基数时，其销售(营业)收入应包括：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+查补收入+评估收入，若为房地产企业，还包括预售收入。——国税函〔2009〕202号文规定。 广告费和业务宣传费 （一）基本规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。——《企业所得税法实施条例》第四十四条规定。 （二）特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 手续费与佣金 （一）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 手续费与佣金 （二）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 ——财税〔2009〕29号文规定。 目录2 第二类 以利润为基数的扣除项目有1项 公益性捐赠 （一）基本规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。——这是中华人民共和国主席令第六十四号《关于修改中华人民共和国企业所得税法的决定》。 至此，税收专门法律中正式纳入企业捐赠超过限额部分可以依法结转三年的规定，实现了与《中华人民共和国慈善法》的有机衔接。 公益性捐赠 （二）企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益