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第十章 责任会计 学习目的和要求 通过本章的学习，应掌握： 1、责任会计的内容； 2、各类责任中心的主要特点，适用范围及考核重点； 3、制定内部转移价格的意义、原则与方法。 §10-1 责任会计概述 一、分权管理 1、企业组织结构 企业的组织结构可以按不同的标准作不同的分类，从而形成不同的组织结构形式。 常见的有直线职能式组织结构和事业部制组织结构。 2、分权管理 分权管理制度（decentralization）就是将决策权随同相应的责任下放给基层管理人员，相关的决策由接近这些问题的基层经理人员作出。 二、责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。 三、责任会计的内容及作用 责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的各评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。 其主要内容包括： □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 责任会计是社会化大生产和企业实行分权管理，推行内部经济责任制的产物，它的建立对于促进企业转变经营机制、增强企业活力、完善经济责任制等具有重要作用。 四、实施责任会计的基础和条件 1．各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。 2．科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总目标中明确各自的目标与任务，实现局部与整体的统一。 3．各个责任中心工作成果的评价与考核仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。 4．为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。 5．一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。 6．制定合理而有效的奖惩办法、按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。 7．建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。 五、责任会计的职能 1. 预算职能 2. 控制职能 3. 核算职能 4. 考核职能 六、责任会计的核算原则 ★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则 §10-2 责任中心 一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。 指在实行分权经营体制的条件下，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位。 责任中心必须具备四个条件： 1、有承担经济责任的主体——责任者； 2、有确定经济责任的客观对象——资金运动； 3、有考核经济责任的基本标准——经济绩效； 4、具备承担经济责任的基本条件——职责权限。 按其权力和财务责任的大小，一般可分为：成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。 二、成本（费用）中心 （一）成本（费用）中心的涵义 成本（费用）中心是指只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入的这样一类责任中心。它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 （二）成本中心的类型 技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心 成本中心与费用中心的区别在于：前者的活动可以为企业提供一定的物质产品（如生产一定的在产品或半成品），但它们在企业外部没有相应的销售市场，难于客观地形成可以综合反映其工作成果的货币收入；后者主要是指为企业提供一定专业性劳务的服务部门（如会计、工艺技术、行政管理等部门），不便于将它们的工作成果确切地表现为货币收入。 （三）成本（费用）中心工作成果的评价与考核 成本（费用）中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际发生的成本（费用）同其“责任预算”所确定的预计数进行对比来实现的。 成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先按期编制“费用弹性预算”，作为评价和考核实际费用水平的尺度。 为发挥责任会计的积极作用，明确成本的“可控性”具有重要意义。责任中心的成本中，能为这个责任中心所控制、为其工作好坏所影响的成本，属于“可控成本”，否则，就是“不可控成本”。因而对成本中心，应以其可控成本作为评价和考核的主要依据，不可控成本只具有参考意义。各