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会计信息失真的经济学透视 会计信息失真是指有关经济人为了实现其自身的利益目标 所采取的违反国家法律和制度的行为.或虽然不违反国家法律 和制度,但违背了经济活动客观事实.这些行为会带来十分严重 的经济后果,它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配 置,使交易费用越来越高昂,最终导致交易的停顿,企业由于无 法筹集到资金而纷纷破产,银行倒闭,失业率高.物资短缺,物价 飞涨,整个社会将陷入严重经济危机之中.1929—1933年美国经 济危机就是会计信息失真”催化”的结果. 目前我国的会计信息失真问题已经到了非常严重的地步,如 不加以解决,它将可能成为制约我国改革政策选择,改革中的资 源配置和改革后的绩效评估的”瓶颈”.2003年10月23日的《中 国证券报gt;转载了这样一组统计数字:上海对22家市管企业及 202家子公司进行了经济责任审计,审计前这些企业财务会计报 表显示的利润总额达26.45亿元,审计查出114家企业虚增利润 22.69亿元,65家企业虚减利润4.93亿元,相抵后共计虚增利润 17.76亿元,实际利润仅8.69亿元,还不到”报表利润”的三分之 一 !上述事实,从不同侧面反映出会计信息失真的严重性和普遍 性.因此,探究会计信息失真根源,对防止会计信息失真,具有重 要的现实意义. 从经济学的角度看,会计信息失真的原因主要有以下几方 面. 一 ,国有企业产权不明晰 制度经济学认为,产权结构影响组织中个体的行为,即不同 产权结构可以导致同一个体做出不同行为.产权是主体拥有的 对物和对人的最高的排他的权力.产权安排实际上规定了人与 人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范.产权经济学 家登姆塞茨认为:产权”就是指使自己或他人受损或受益的权 利”.因而企业的任何一个利害关系人都有可能成为企业的产权 关系人.产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题,也 是会计信息失真的根本原因.产权不明晰可分为两个方面. 第一,产权缺少明确归属.产权归属明确是确定会计监督权 的前提条件,产权归属明确也有两层含义:一是产权必须归属于 一 定的产权主体,二是共有产权必须有有效的代理.从第一方面 看,只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本, 因而才有动力去监督企业的会计信息.并愿意为此承担一定的代 价.所以只有明确企业的产权归属,才能明确谁对企业的会计信 息拥有监督权.从第二方面来看,共有产权由于属多人所有,在产 权主体内无法避免个人成果被集体分享,加之交易费用过高,各 产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协议,因而必须选出 代表以代理他人产权.由于我国市场经济是以公有制为主体的. 所以共有产权的代理问题就显得比较突出,目前所说的国有企业 产权虚置也正是指产权缺少有效代理. 第二,产权界定不明确.产权界定是市场机制发挥作用的前 提条件,在产权明确界定的条件下.产权主体拥有的权利明确,当 其产权受到侵害时,产权主体之间便可通过交易行为达成协议, 以确定损害方应为此付出的代价,从而达到资源的优化配置.例 如承包经营,产权界定是基于短期利润指标,承包人就倾向于通 过少提或不提折旧,将费用资本化等手段追逐短期利润,不顾企 业的长远发展. 二,委托人和代理人效用函数不一致 根据科斯奠基的”契约理论”,企业是一个在其框架中由相 互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约.由 于资产所有权和经营权的分离而产生了契约的双方,即作为委 托人的资产的所有者和作为代理人的资产使用者.在契约关系 中,因委托人和代理人在交易过程中往往追求自身效用的最大 化,不可避免出现委托人与代理人的效用函数不一致的情况. 委托人和代理人都是有限理性的经济人,都会追求自身效 用的最大化,但委托人追求效用最大化的目标与企业价值最大 化的目标是一致的,而代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬 以外,还追求一些非物质性因素以实现其效用最大化,如要求增 加休闲时间,谋求政治资本等等,这一目标可能背离企业价值最 大化的目标.委托人和代理人双方中任何一方要求实现效用最 大化的目标均会损害另一方效用最大化目标的实现,因而始终 无法达到最优状态.作为有限理性的经济人,经营者为追求契约 ‘当代经济)2oo5年摹4赢7彳 利益或契约外自身最大利益即为实现其自身效用的最大 化,未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信 息,甚至制造虚假的会计信息以欺骗所有者.可见,委托代 理双方的效用函数不一致是导致会计信息失真的内在动 机. 三,企业内部人控制现象严重 “内部人控制”理论是美国斯坦福大学青木昌彦教授 针对前苏联,东欧各国国有企业