财务会计之投资概念及分类.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 （二）账务处理 采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问题有：（1）初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额处理；（2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；（3）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动时的处理。 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 （三）股权投资差额的处理 是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额的差额。 1．股权投资差额的产生 股权投资差额的产生主要有以下三种情况： （1）从证券市场上购入某上市公司股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。 （2）投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。 （3）由成本法改为权益法核算时计算的股权投资差额。 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 2．股权投资差额的计算 股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 3．股权投资差额的会计处理 股权投资差额在进行会计处理时，要通过“长期股权投资”科目下的“股权投资差额”明细科目反映。股权投资差额作为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调减初始投资成本，即借记“长期股权投资(股权投资差额) ”科目，贷记“长期股权投资(投资成本)”科目；当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调增初始投资成本，即借记“长期股权投资(投资成本)”科目，贷记“长期股权投资(股权投资差额)”科目。 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年(含10年)的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年(含10年)的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期股权投资(股权投资差额)”科目。 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 （四）被投资单位实现净损益的处理 1．被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按其持股比例计算其应享有的份额，增加其账面价值，同时确认当期投资收益。 2．被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期投资损失。 投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，一般应以长期股权投资账面价值减至零为限。 3．被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 （五）被投资企业其他所有者权益变动的处理 1．因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变化，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资账面价值，并通过“长期股权投资”科目下的“股权投资准备”明细科目反映，同时增加资本公积。即借记“长期股权投资——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 例5．6 企业对甲公司投资占甲公司有表决权股份的50%，甲公司接受其他公司捐赠机器设备一台价值40万元，预计使用5年，预计净残值为零，按直线法折旧。甲公司使用两年后出售该设备，所得转让收入24万元。假设所得税率为33%，甲公司和本企业的会计处理： 甲公司的会计处理：（1）接受捐赠设备时 （2）出售该设备时 同时结转递延税款和资本公积，转入“资本公积——其他资本公积转入”科目后可用于转增资本。 本企业的会计处理：（1）接受捐赠设备时 （2）出售该设备时 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 四、权益法 2．因被投资单位增资扩股等原因而增加的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资，同时增加资本公积。 3．因被投资单位接受其他单位外币资本投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资，同时增加资本公积。 4．被投资单位提取法定盈余公积，法定公益金和任意盈余公积时，由于不影响所有者权益总额的变化，改变的只是被投资单位所有者权益内部的结构，投资企业不需要进行账务