环境税改革何处借力.PDFVIP

环境税改革，何处借力？ ■文│吴健 于卿婵 环境税的发展需要多方面的推 优惠条款（增值税和所得税）来间 的优惠措施会带来诸多弊端。过多的 动因素，包括经济与环境矛盾日益凸 接的促进污染防治和生态保护，还 税收优惠规定不符合“税收中性”原 显、环境经济手段亟待完善、财税体 没有设置以“不利于环境保护的行 则，容易扭曲社会资源配置，不利于 制改革以及税费关系调整的需要等。 为”为课税对象的环境税类。 税制的规范。此外，减免方式多样， 国际经验表明，从最初单纯为了环境 但过度依赖其他税种承担环境保 使税制复杂化。现行增值税优惠有直 保护的目的而设置环境税，到近十年 护的功能并不合理：一是环境税与主 接免税、即征即退、减半征收、投资 来普遍因税制改革的需要为环境税的 体税种的功能定位不同，主体税种无 退税等多种方式，不同的减免方式要 发展提供新的推动力，环境税发展的 法满足环境税以调控行为、筹集环保 求税务机关必须制定相应的减免税管 动因悄然发生变化。 资金为主要职能的设税目的；二是过 理办法和操作程序。此外，企业所得 这种变化提示我们，来自税制改 多的优惠措施会使税制复杂化，同时 税中涉及环保的减免标准不够清晰， 革方面的因素在某些情况下可能是推 影响主体税种发挥其筹集收入、稳定 不利于执行和征管。 动环境税发展的主导因素，对我国而 经济等职能。 第三，排污收费是我国针对污 言，环境税的改革不能只关注环境管 第一，主体税种与环境税的职能 染控制实行的一项重要管理制度，也 理方面的因素，而忽略了税制改革的 定位存在很大差别。增值税、企业所 是与基于排放的环境税最为相近的管 大背景。环境税的发展如果能够融入 得税承担着筹集财政收入、调控宏观 理手段，但是，两者也具有明显不同 税制改革的潮流，毫无疑问将获得巨 经济运行等重要职能。而环境税一般 的特点和适用范围：排污收费在费率 大的推动力。 在税制体系中属于行为税，具有筹集 确定和排污费使用等方面更具有灵活 收入和调节行为两种职能。其他外部 性；而环境税比排污收费更具有严肃 我国环境税改革大势所趋 条件保持稳定的情况下，环境税在环 性，从征管角度体现了税制的权威 境效应和收入效应之间存在着一定的 性。针对所有的污染排放均采取征收 如果将对经济行为的税收调 权衡关系。从长期来看，环境税的调 排污费的方式，会带来很多弊端：一 控分为“开采→生产（含排放）→ 节功能越强，环境税收入应该随着纳 方面，对适用于环境税调控的范围， 消费”各环节，在我国的税收体系 税人污染治理的加强和污染物排放或 排污费因缺乏强制性导致没能达到理 中，现行税种主要涉及资源的开采 污染产品消费的减少而逐渐减少，也 想的污染控制效果；另一方面，全面 使用、节能环保产品的生产以及部 就是说，环境税的发展会使其越来越 征收排污费需要耗费环境监察部门大 分污染产品的消费3 个环节。在我 偏向于调节行为和调整外部不经济等 量的人力，带来不必要的行政成本。 国的环境税收体系中，主要是通过 问题，而弱化筹集收入的功能，这与 因此，排污收费不能完全替代环境税 多个环境相关税种（资源税、消费 主体税种的设税目的截然不同。 来发挥环境保护的作用。 税的有关税目）和主体税种的税收 第二，增值税等主体税种中过多 综上所述，从税制结构的角度分 20 产生的扭曲，政府没有税收收入的净 增长。具体做法包括：环境税的收入 用于降低个人所得税收入税收返还用 于降低雇主应缴纳的社会保障金；税