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关于增值税零负申报的几点思考 目前，企业增值税零、负申报现象频繁发生，在增值税日常征收管理中已成突出问题，严重制约了税收收入的增长和征管质量的提高。要解决这一问题，需要找出产生这一问题的主要原因，并针对客观存在的情况寻找解决问题的办法，本文基于此将浅谈几点看法。 一、当前增值税零负申报的主要成因： 增值税零负申报涉及企业自身、税务管理、经济发展等方方面面的原因，有正常因素形成的零负申报，也有异常因素形成的零负申报，究其原因有以下几点。 1、经济发展不平衡，部分老企业名存实亡，长期处于停产、半停产状态，销售波动极大或销售极少。一些企业以有效资产对外承包、租赁，由他人注册新公司从事生产经营活动，本企业只安排少数留守人员处置不良资产、收取承包、租赁费。客观上造成这些企业增值税的“零负税申报”现象。 2、一些企业主要生产经营项目外移发展，只留少数人员留守本地企业，不定期开展生产销售；或是一些企业生产经营条件发生变化，暂时停止生产经营。而由于种种原因（如仍要沿用老企业品牌，注销一般纳税人资格后二年内不得重新认定等等）这类企业不愿注销一般纳税人资格，导致出现连续的零负申报。 3、新办企业处于筹建期，因项目审批、银行贷款等需要，申请办理了营业执照，并依据征管法规定，三十日内办理税务登记，相应核定了增值税税种，但厂房建设、设备调试周期较长，企业实际并未开始生产，造成长期“零申报”现象。出口企业实行“免、抵、退”政策，出口产品数量较大的企业，待抵扣的出口应退进项税额较多，出现内销产品销项税额不足抵减进项税额而形成零、负申报。 4、税制设计有缺陷。现行的增值税采用购进扣税法，新办企业在开办初期、季节性生产企业和生产周期长的企业在相当长的时间内，购进的原材料、包装物、燃料、动力、低值易耗品较多，销售额相对较低，进项大于销项，客观形成了阶段性的“零负申报”现象。部分企业利用税制设计上的缺陷，出于缓解资金短缺的目的，在财务上人为地调节进、销项结构，在月底账面余额出现应缴税款时，就故意突击调增进货，长期出现“零负税申报”。 5、实现税收人为转移，企业自我调节当期税款。主要反映在以下两个方面：一是商业行业的税收人为地向工业行业的税收转移。目前摩托车、家用电器、汽车生产行业中的许多企业，要求商业企业按厂方制定的供应价甚至更低的价格销售商品，以求用价格优势赢得市场。为了弥补商业企业的损失，厂家则以促销费、广告费、样品费、投资分红等方式返利给商业企业（这种返利基本不进销售帐）。商业环节按进价或更低价格销售商品，造成销项不增，进项税额较大，长期出现进项税额大于销项税额的奇怪现象。二是商业行业税收人为地由消费地向生产地或总机构所在地转移，即关联机构或总机构从所在地经济利益出发，通过在价格上的“平销”手段，人为地转移相关企业或驻外分支机构在当地应实现的税收，造成分支机构只有销售额却没有增值税额。 6、企业法制观念淡薄，恶意偷逃国家税款。一是违规设置帐簿，“明暗两本账”， 隐瞒、少记或不计销售收入，偷逃税款；二是库存商品异地存放，实现销售收入不及时入账、销售不开发票或尽量不开票，不报、少报收入，造成当期进项大于销项形成零、负申报，恶意偷逃国家税收；三是利用农产品、废旧物资、运输费计算抵扣进项税额的管理薄弱环节，通过虚开收购发票等“四小票”虚列进项税额，偷逃国家税款。四是濒临倒闭企业的职工或其他纳税人向该企业或其他企业交纳一定数额的管理费，挂靠经营，税务部门难以监管其进、销情况形成零、负申报，企业偷逃税款。 7、税收征管存在漏洞。个别基层管理分局管理不到位、责任不明确，部分税务干部过于依赖税收管理软件，弱化对企业的管理，或税务机关人手不足,缺少对企业进行普遍检查,对纳税人生产经营情况不熟悉，不能及时发现和纠正企业的违规行为等原因形成的零、负申报。?? 二、解决增值税零负申报问题的对策建议 ?一是实施分类管理，加大税源监管力度。为做到重点突出，监管有力,将零负申报企业分成常态性的企业、非常态但正常的企业、非常态又非正常的企业，将每个类型企业又分为具体情况，特别将非常态又非正常的企业分为销售收入迟入帐、帐外经营、隐匿收入、虚抵增值税专用发票和虚抵“四小票”等原因形成零负申报的企业，把税源管理的重点放在第三类五种情况的企业上。 二是细化相关政策，完善现行税制。现行税收政策虽规定对企业销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定计税价格，但规定过于原则，应规定细致、明确、易操作的核定计税价格办法,从根本上制止纳税人利用价格手段“避税”和“偷税”，制止税款的流失和有些“零负申报”现象的发生。 三是认真执行一般纳税人认定标准，严把申报审核关。对纳税申报出现零负申报情况进行分析，通过仔细查看纳税户的申报资料，结合评估数据来核实。同时严格落实复审年检和清理制度，对不符合一般纳税人标准