中级财会第4节交易性金融资产跟可供出售金融资产--新资料文档.ppt

四、可供出售金融资产的期末计价 3.可供出售金融资产的减值损失 ⑴以公允价值计量，为什么还要计提减值损失？ 期末可供出售金融资产尽管也按公允价值计量,但其公允价值变动并不计入当期损益,而是计入资本公积。 一旦可供出售金融资产发生了减值,如不对减值进行单独处理,就无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润表上。 因此,当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时,应当计提减值准备,确认减值损失。 为了单独反映可供出售金融资产的减值准备情况,并与一般资产的减值相区分,实务中多以“可供出售金融资产——公允价值变动”科目反映其减值准备。 绝大多数科目的资产减值的二级科目均为“资产减值准备” 第三节 可供出售金融资产 四、可供出售金融资产的期末计价 3.可供出售金融资产的减值损失 ⑵可供出售金融资产发生减值的主要证据 只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响(且这种影响能够可靠计量)的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 一般地,当存在下列任何一项客观证据时,可判断可供出售金融资产发生了减值： 教材列举了9种情况。 第三节 可供出售金融资产 四、可供出售金融资产的期末计价 3.可供出售金融资产的减值损失 ⑶可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时,应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理,因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额,应从资本公积中转出,计入当期损益(资产减值损失) 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 原公允价值下跌计入资本公积，现转入损益 本次应该记录的资产减值金额 倒挤金额 第110页例4-8、9 【例2】某企业20×1年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 20×1年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额。 20×2年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。 【答案】 20×1年7月1日的取得成本 =000000 ×10 ＋100000（元） 20×1年12月31日的公允价值总额 =元） 借:可供出售金融资产——公允价值变动 　贷:资本公积—其他资本公积 20×2年12月31日的公允价值总额 = 4000000 ×2=8000000 （元） 20×2年12月31日计提减值准备、确认减值损失 =8000000 =元） 同时将原计入资本公积的金资本公积转出。 借：资产减值损失 资本公积 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 4000000×9=假如20×1年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×1年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积 4100000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值 4100000 4000000×9= 4100000 则20×2年12月31日应确认资产减值损。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 资本公积 4100000 4000000×9－4000000×2 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升，则做如下分录： 借：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动