税务与会计差异--黄德汉.pptVIP

税收与会计的主要差异讲授人 黄德汉 收入确认 经营租赁业务产生 一次性收取超过一年的租金 会计处理 《企业会计准则第 21号—租赁》 第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 企业所得税的处理 《企业所得税法实施条例》第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ｛所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税｝〔附表三第5行“4.未按权责发生制原则确认的收入”：会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入 〕 注意相关的营业税及房产税。 另外应注意： 租赁业务已发生并且合同约定了收取租金的日期，但至年度终了仍未能收到租金的情况。 区分 A）企业估计未来很可能收到租金； B）企业估计未来不是很可能收到租金；（企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税）同上 相关问题： 一次性支付超过一年的租金 会计处理 《企业会计准则第 21号—租赁》第二十二条 ： 对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 企业所得税的处理 《企业所得税法实施条例》第四十七条：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 只有当会计处理采用其它方法摊销（即不按直线法摊销时）产生暂时性差异，企业所得税汇算清缴时调增（或调减）应纳税所得额，确认递延所得税。简化填列附表三第40行“其他” 另外应注意： 租赁业务已发生并且合同约定了支付租金的日期，但至年度终了仍未支付租金的情况（企业会计处理必须预提租赁费用，企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税） 融资租赁业务产生 承租人 A、融资租入固定资产入账价的确定与其计税基础确定的差异问题 会计处理 《企业会计准则第 21号—租赁 》第十一条 ： 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 所得税处理 企业所得税法实施条例第五十八条第 （三）点规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 ｛即当会计处理选择最低租赁付款额的现值作为固定资产的入账价值时产生差异（即入账价值与计提折旧的计税基础不一致），因为“租赁合同约定的付款总额”一般为公允价值。｝ B、融资租入固定资产折旧与未确认融资费用的摊销问题 企业所得税法实施条例第四十七条第（二）点规定：以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 第五十九条：　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 （固定资产使用的年度折旧每年调减应纳税所得额，摊销的未确认融资费用调增应纳税所得额） 出租人 会计处理 《企业会计准则第 21号—租赁 》： 第十八条 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。 （确认的租赁收入呈递减趋势，见案例） 所得税处理 企业所得税法实施条例第第十九条规定：　 　　 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ｛ 即在租赁的前期税法要求确认的租金收入小于每年会计核算确认的租赁收入，调减应纳税所得额，确认递延所得税负债；租赁的后期则相反，应调增应纳税所得额，并转回前期确认的递延所得税负债。｝36 案例 1．租赁合同 20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生