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以前年度“未确认收入”如何查证及调账 l____ ;盈 在日常的税务稽查工作中,常常发现有些企业因以前 年度”未确认收入(指应税收入)”,而被税务部门依法认定 为以”少申报销售收入(少缴税款)”手段偷税.根据现行《税 收征管法》规定:纳税人伪造,变造,隐匿,擅自销毁账簿,记 账凭证,或者在账簿上多列支出或者少列收入,或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报,不域或少缴 税款的.是偷税..因此.企业只要未依照税法规定确认当期 应税收入,且造成少申报缴纳税款的.无论主观故意与否, 都将无一例外地被依法认定为偷税.一旦认定为偷税,企业 不仅要涉及补缴税款,加收滞纳金和罚款,而且还会涉及企 业账务调整问题下面就围绕增值税和企业所得税两个主 要税种.谈谈税务部门对企业以前年度”未确认收入”的查 证,定性及其调账问题. 一 ,账内核算”未确认收入”的查证定性及调账 某国税稽查局于2OO8年8月,对当地某不锈钢管生 产企业(增值税一般纳税人)上年度纳税情况进行日常稽 查经查发现,该企业2007年10月末,以预收货款销售方 式(当年9月初签订合同,合同签订之日已预收货款1O万 元:合同约定,交货验收后按市场不含税售价20万元结算 货款).从仓库发出不锈钢管成本价16万元.该批产品发出 后因质量问题.购销双方发生争议.余款拖至检查日仍未结 算.对该项业务,企业只在收取货款时,作了借记”银行存 款”lO万元.贷记”应收账款”1O万元的账务处理(产品发 出后.一直”未确认收入”;而税法规定,在预收货款销售方 式下.以发出货物时确认收入).该企业发出产品时,仓库只 是填制了”出库单”,并朱记仓库账,也来交财务记账.对此, 如何进行查证,定性及调账? (一)查证.税务稽查人员对该案可从多方面发现线索. 如会计账中的”应收账款”,”主营业务收入”总账和明细账 记录及其对应的”应交税金一一应交增值税(销项)记录”;购 销合同;仓库的”出库单”和相关人员的询问等等.同时,应 依法取得以下主要证据:l,企业收到1O万元货款的原始凭 证及记账凭证复印件和20万元货款相关证据;2,当期应收 账款总账及明细账页复印件;3,购销合同复印件;4,该笔业 务的”出库单”复印件;5,购销双方当事人承认交易事实和 销售方未申报纳税的笔录;6,当期”主营业务收入”,”应交 税金一一应交增值税”总账及明细账页复印件;7,企业当期 纳税申报:8,购货方付款凭证等. (二)定性.税务稽查人员依法取得上述证据后,应制作 《税务稽查报告》移交审理环节定性,作出处理和处罚决定. 根据税法相关规定.企业存在”少记收入”,而造成”不缴少 缴税款”的行为,应认定为偷税.可依法作出处理处罚决定: 补缴增值税3.4万元(20×17茗=3.4万元),企业所得税 1.32万元(4×33名=1.32万元),并处以补税款50名的罚 款.共计2.36万元[(3.4+1.32)×50%=2.36万元],加 收滞纳金1万元.与此同时,税务部门要求企业进行账务调 整. (三)调账企业履行处理处罚决定后,虽然购销业务争 议仍未解决,货款也未结清,但仍应根据税务部门要求进行 账务调整(只考虑增值税和企业所得税,其它税费略). 1,补记应收账款,并计提应交增值税: 借:应收账款23.4万元 贷:以前年度损益调整2O万元 应交税金一一增值税检查调整3.4万元 2,商品发出.应当冲减库存: 借:以前年度损益调整l6万元 I____ ;盈叠 贷:库存商品16万元 3,补缴增值税(应交税金明细结转略)和企业所得税: 借:应交税金一一应交所得税1.32万元 应交税金一一应缴增值税(已交税金)3.4万元 贷:银行存款4.72万元 4,缴纳罚款及滞纳金: 借:以前年度损益调整3.36万元(2.36+1) 贷:银行存款3.36万元 5,结转以前年度损益调整贷方余额(各项分配调整 略): 借:以前年度损益调整0.64万元(20—16—3.36) 贷:利润分配一一来分配利润0.64万元 二,账外销售”未确认收入”的查证定性及调账 以前年度账外销售”未确认收入”.是指企业以前年度 在会计核算中,以隐瞒收入的手段,少申报缴纳税收的一种 不法行为.仍沿用上述案例.倘若稽查人员发现.该企业为 了隐瞒该笔业务收入,采取了以下手段:一是预收的1O万 元货款,没有在账中反映,而是存入”小金库”;二是该批产 品的料工费等费用,已归集分配结转”本年刹润”:三是该批 产品的入库和出库均没有任何记录.假设该企业当年末无 产品库存,且除该批产品外.所有发出产品均已确认收入并 申报纳税. (一)查证.从本案例分析,除从该企业账面反映出主要 原材料产出率明显偏低及产品各项单耗偏高问题外.很难 取得其它直接证据.稽查人员一般要从企业相关人员的询 问,外围查询及