会计信息透明度与内部控制的关系-财会月刊.PDFVIP

理论与探索□ 会计信息透明度与内部控制的关系 康 萍（教授），徐翩翩 【摘要】本文从内部控制角度，选取了深沪两市71家上市公司的有效数据，利用描述性统计、相关性分析与回归分 析，探讨提高企业会计信息透明度的途径及内部控制对会计信息透明度的作用机制。研究发现，存在正向与负向经营业绩 变化的企业会计信息透明度与内部控制之间的相关性不同，而且企业经营业绩稳定性也会影响内部控制对会计信息透 明度的作用。因此，投资者可以利用企业内部控制质量与经营业绩状况综合判断企业会计信息的透明度。 【关键词】会计信息；透明度；内部控制；公司绩效 【中图分类号】F272.9 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）06-0003-5 一、引言 的关系方面。 2001年美国安然公司破产，随后一些知名公司的会计舞 从理论上分析，内部控制目标实现得越好，企业会计信 弊与造假案件频发，全球各地资本市场与经济体系面临着巨 息盈余质量越高，企业会计信息透明度就越高；从企业运行 大的信任危机，因此有必要提升会计信息透明度及完善内部 角度来看，由于资本市场的不完全有效性和两权分离，委托 控制。 代理问题与信息不对称现象出现在企业内外部利益相关者 纵观国内外有关研究，多数学者从不同角度分析证明了 之间，而内部控制作为公司治理环境的一部分，可以有效提 内部控制与会计信息之间的密切关系。但也有学者持不同观 高会计信息透明度。由此，本文提出如下假设： 点，张国清（2008）发现内部控制与会计信息之间并不存在必 假设1：会计信息透明度与内部控制质量正相关。 然联系。另外，鲜有研究从会计信息透明度方面，分析内部控 同时，本文认为，公司绩效是会计信息透明度与内部控 制对会计信息的作用及机理。因此，本文将探讨内部控制与 制之间相互作用的根源。一方面，根据信号传递理论，具有高 会计信息透明度的关系。从理论分析的角度提出研究假设， 质量经营业绩的公司更有动机去披露会计信息；反之，信息 并借鉴COSO框架对内部控制的定义以及Bhattacharya 透明度的提高会督促企业提升公司治理效率，进而提升公司 （2003）和Francis（2004）对会计信息透明度的衡量方法，从盈 绩效。另一方面，内部控制在公司整体治理机制和具体业务 余激进度、盈余平滑度两个角度评价会计信息透明度，论证 循环工作中起到了很好的监管作用，防止、发现并纠正工作 内部控制与会计信息透明度的定量关系。 错误，提高工作效率与经营业绩。 二、文献回顾与研究假设 综上所述，内部控制有助于改善公司的经营业绩，而经 自美国的萨班斯法案强制要求披露企业内部控制报告 营绩效较好的公司更愿意披露企业会计信息，从而提高会计 并由注册会计师审计后，国外就开始致力于《萨班斯法案》实 信息透明度。考虑到公司内部控制的主要动因在于改善公司 施效果以及内部控制缺陷对会计信息质量影响的研究，如 的经营绩效，故本文将主要分析公司当年净资产收益率变化 Lobo（2006）、Dennis（2009）等。其余多数集中在内部控制缺 （△ROE）对内部控制与会计信息透明度的相关性影响，并提 陷与会计信息质量领域，如 Doyle、Ashbaigh-Skaife（2008）， 出如下研究假设： Altamuro和Beatty（2010），Kalelkar（2011）等。 假设2：公司△ROE的正负性会影响会计信息透明度与 国内则有学者从目标基础、信号理论等角度对内部控制 内部控制之间的关系。 与会计信息质量的关系进行了规范性分析，如阎达五 鉴于企业经营业绩的稳定性也是公司管理层与机构投 （2001）、陈关亭（2003）等。在《企业内部控制基本规范》出台 资者等十分关注的指标，本文提出如下研究假设： 后，