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二、责任中心的业绩评价 （一）成本中心的业绩评价（领会 ） 标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本 费用中心的考核指标：预算、工作质量、服务水平 （二）利润中心的业绩评价（领会 ） 利润中心的业绩评价：利润 具体指标：贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、税前部门利润 P228 例题 （三）投资中心的业绩评价（领会） 1、投资报酬率 投资报酬率的优点： （领会） 根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之 间以及不同行业之间的比较，有助于 提高本部门的额 投资报酬率和整个企业的投资报酬率。 投资报酬率的缺点（领会） 部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬 率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金 成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤 害了企业的整体的利益。 2、剩余收益 剩余收益=部门利润-部门资产应计报酬 =部门利润-部门资产×资金成本率 优点：允许使用不同的风险调整资金成本；可以 对不同部门的资产规定不同的资金成本率，使剩 余收益这个指标更加灵活。而投资报酬率评价方 法并不区别不同资产，无法分别处理风险不同的 资产。 缺点：剩余收益是绝对数指标，不便于不同规模 的企业之间的比较，规模大的部门容易获得较大 的剩余收益。 3、现金回收率 现金回收率=营业现金流量÷总资产 优点：这个指标可以检验投资评估指标的实际执 行结果，减少为争取投资而夸大项目获利水平的 现象。 缺点: 该指标是一个比率指标，也会引起部门经 理投资决策的次优化，其情况与投资报酬率类 似，即当现金回收率高于资金成本而低于部门现 在的现金回收率时，他会拒绝该项投资。 三、内部转移价格 （一）内部转移价格的概念 内部转移价格：（transfer price):企业的内部单位之 间相互提供产品或劳务时由于结算的需要而选定的价格 标准。（识记） （二）确定内部转移价格的方法 1、市场价格 优点：供需双方的部门都按市场价格买进卖出他们所供 和所需的产品。（领会） 原则是（1）“购买”的责任单位可以同外界购入相比较 （2）对“销售”的责任单位也应如此，使它不可 能从内部单位获得比向外界销售更多的收入。 缺点：部门间提供的中间产品常常很难确定它们的市价， 而且市场价格往往变动较大，或市场价格没有代表 性。两位，在进行产品由企业自制或外购，或是淘 汰某一产品的决策时，以市场价格作为转移价格几 乎完全无用。（领会） 2、以“成本”作为内部转移价格（领会） 优点：完全成本的成本资料室根据财务报告的要求 编制的，具有现成可用的特点。 缺点： （1）这种转移价格会使”购买“部分过分有利 （2）由于对责任中心只计算变动成本，因而不能用 投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行业 绩评价，而只限用于成本中心。 （3）如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移 给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理 控制成本。 3、经过协议的市场价格（领会） 缺点：花费很多时间，而且还要耗费很多人力、 物力；难以起到激励的作用；限制了以此 作为短期决策的作用。 优点：在中间产品由非竞争性市场、市场单位有 闲置的生产能力以及变动成本低于市场价 格、且部门经理有讨价还价的自由和完全 自主的情况下，是行之有效的。 第八章 预算控制 第一节 预算控制 企业目标：生存、发展、获利(识记） 企业战略：从事多元化经营的企业，在内外环境及资源禀赋的基础上，为生存和长期稳定持续发展以及实现企业战略目标的总体谋划。 (识记） 经营计划：企业在短期内（一年以内）为实现企业短期发展目标和企业生产经营正常进行所制定的计划，是组织实施企业战略的具体活动。 (识记） 企业目标、企业战略、经营计划和企业预算的关系（理解） 联系：企业战略和经营计划本质上都是企业目标实现的手段。 区别：从总体上，企业预算必须服从企业战略的指导，从属于企业发展战略的需要；企业预算纵然包含有很