20XX年审计销售与收款循环审计.ppt

4.函证的方式： ★函证方式分为“积极式函证”和“消极式函证”。 积极式函证（肯定式函证）：在此情况下，注册会计师应当要求被询证者在所 有情况下必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。 消极式函证（否定式函证） ：在此情况下，注册会计师只要求被询证者仅在 不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 ★一般来说，当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证： ①重大错报风险评估为低水平； ② 涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 ★实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。 5.范围和对象： 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的重要性； ② 被审计单位内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。（若积极式函证，可相应减少函证量；反之亦然） 一般情况下，注册会计师应当选择以下6类项目作为函证对象： ①金额较大或账龄较长的项目； ②交易频繁但期末余额较小的项目； ③与债务人发生纠纷的项目； ④关联方项目； ⑤主要客户（包括关系密切的客户）； ⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 6.函证的控制 ★ 函证的时间控制：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产 负债表日后适当时间内实施函证。如果内控良好，可以考虑在期中实施。 ★ 函证过程控制： ①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 ； ②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； ③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 ； ④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； ⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录； ⑥将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。。 ★ 采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证 者联系，要求对方做出回应 或 再次寄发询证函。如果仍未得到回应， 注册会计师应当实施替代审计程序。 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，审查资产负债表日后的收款情况，验证这些应收账款的真实性。 实施审计 分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计 法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内 部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相 关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织 审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联 系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工， 便于交叉复核，提高审计效率和效果。 货币资金 销售与收 款循环 生产与存货循环 采购与付 款循环 筹资与投资循环 人力资源与工薪循环 销售与收款循环审计 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款 应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等 营业收入、营业税金及附加、销售费用等 重点难点提示 1.销售与收款循环的主要业务活动 2.销售与收款循环的控制测试 3.主营业务收入的实质性程序　　 4.应收账款的实质性程序 销售与收款循环和财务报表项目的关系 销售与收款循环控制测试 一、主要业务活动 二、主要凭证和记录 1.接受订单，编制销售单 顾客订单、销售单 2.批准赊销信用 在销售单上签署意见 3.按销售单供货 经批准的销售单 4.装运货物 装运凭证 5.开账单给顾客 销售发票、商品价目表、汇款通知书 6.记录销售 转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账 7.收款 银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 8.办理和记录销货退回、折扣和折让 贷项通知单、折扣与折让明细账 9.注销坏账 坏账审批表 一、销售与收款循环主要业务活动 （一）职责分离控制 1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位) 分别设立； 2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈 判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互 分离； 4.销售人员应当避免接触销货现款； 5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准； 二、销售与收款循环的内部控制制度 （二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范