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企业破产程序中的涉税问题 一、税收债权的行使主体和范围界定 二、税收债权的优先性 三、破产程序中的纳税义务 四、资产拍卖的税费转嫁 五、破产受理前强制执行的税款和滞纳金配比 六、破产撤销权能否对抗欠税的强制执行 七、税务机关对重整计划的表决权 八、基于破产的税收优惠 九、破产企业税收违法犯罪的处罚与移送 十、破产涉税其他特别规定 ?在正式开始之前，我先简要介绍一下有关税收法律关系目前的主流学说，叫做“税收债权债务关系理论”。该学说认为，税收法律关系应该从实体和程序两个方面来分析。从实体上说，税收是一种公法之债，国家是债权人，纳税人是债务人。但从程序上来说，不管是征收还是处罚，为了保证实体法得以贯彻执行，征税主体都享有绝对的优越地位。基于这种程序与实体、公法与私法的双重属性和特征，税法一方面保留着行政法的权力性质，同时引入了不少民事法的概念，如代位权、撤销权。理解了这种税收法律关系，对于下面所讨论的问题，比如税收债权的范围、税收滞纳金的性质、税收债权能否放弃等等，很有帮助。 ?一、税收债权的行使主体和范围界定 （一）行使主体 ? 前面提到，在税收法律关系中，国家是债权人。但是，国家是个抽象的存在，必须有具体的执行机关代表国家来行使。根据目前的机构设置和权限分配来看，能够代表国家行使税收债权的机关，包括国税、地税和海关。相应的，在破产程序中，这三家机关也可以作为债权人身份参与其中。根据