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中级财务会计 第十七章 利润;1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算 了解所得税的计算方法， 2.明确税前会计利润与应纳税所得额 之间产生永久性差异的原因。 3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间 产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响， 暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算； 掌握资产负债表债务法下所得税的核算。 4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。; 重点 1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转 2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异 3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序， 利润分配的核算 难点 纳税影响会计法核算所得税； ;第十七章 利润;第一节 本年利润;营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 ±公允价值变动损益±投资净收益;二、营业外收支净额的会计处理;;三、本年利润的结转;（二）本年利润转出 企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。 ;第二节 所得税;引 言;问 题;税前会计利润±差异=应纳税所得额;会计上;; （一）根据《企业会计准则第18号——所得税》，采用资产负债表债务法确认递延所得税的意义： 1.递延所得税的确认体现了资产和负债的界定。 根据权责发生制，交易事项发生在某一会计期间，确认与其相关的所得税影响，应在该期间内确认。 2.递延所得税的确认，体现了同一会计期间的会计利润与所得税费用相互配比。 ;（二）资产负债表债务法核算的时点 一般是在资产负债表日 特殊交易或事项是在确认资产、负债的交易日，如企业合并。;一、确定资产、负债的计税基础;【例11—1】企业有一项固定资产，账面原价100万，预计净残值为0，会计折旧年限5年，直线法计提折旧；税法折旧年限5年，双倍余额递减法计提折旧。;结 果：账面价值大于计税基础，影响当期税前会计利润大于应纳税所得额20万元，产生应纳税暂时性差异，当期所得税费用大于应交所得税6.6万元，确认递延所得税负债。;第二年 会计折旧20万元，账面价值60万元； 税法折旧24万元，计税基础36万元。 差异24万元;会计分录;第三年 会计折旧20万元，账面价值40万元； 税法折旧14.4万元，计税基础21.6万元。 差异18.4万元;会计分录;结论： 资产账面价值大于计税基础 产生的应纳税暂时性差异 确认递延所得税负债。; 固定资产计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，初始确认时，使企业税前会计利润小于应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异，当期所得税费用小于应交所得税的差额，确认递延所得税资产。;结论： 资产账面价值小于计税基础 产生的可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产; 2.与无形资产有关的 （1）与无形资产初始计量有关 内部研发形成无形资产 会计上将研发支出在符合资本化条件的情况下构成无形资产成本。 税法上盈利性企业研发支出可以税前扣减，按150%的比例计算。 ;【例题11—2】;（2）与无形资产后续计量有关 一是否摊销价值； 二计提减值准备 无形资产账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备 根据无形资产会计准则，对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销价值。 无形资产账面价值=实际成本-减值准备;【例11—3】无形资产成本160万，不能确定使用寿命，1年后没有减值，会计上不摊销价值，税法规定10年摊销。 1年后账面价值160万元 计税基础144万元 差额16万元，是应纳税暂时性差异; 3.与交易性金融资产有关的 会计期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 税法按成本计量 【例11—4】企业支付800万元，取得交易性金融资产，期末市价860万元。 期末账面价值860万元 计税基础800万元 资产账面价值＞计税基础，是将来的应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 若公允价值变动发生损失，资产账面价值﹤计税基础，会产生递延所得税资产。; 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况，除了与固定资产有关.、与无形资产有关、与交易性金融资产有关外，还有 4.与可供出售金融资产有关 可供出售的金融资产公允价值变动损益，先计所有者权益，处置时转损益。 借：可供出售金融资