非货币性的资产交换.pptVIP

* 例题 A公司以一项专利技术换入B公司的一辆小轿车， A公司该专利技术的公允价值为30万元，账面成本为35万元，累计摊销10万元。 B公司小轿车的账面原值为50万元，累计折旧为22万元，公允价值为35万元；双方协议，A公司支付B公司5万元补价。 首先判断交易类型，补价5万元占公允价值35万元的比例为14.25％（5/35＝14.25％），该比例小于25％，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。 * 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换的确认和计量 三、非货币性资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换的认定 （一）非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 （二）货币性资产与非货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 （三）非货币性资产交换类型的判定 非货币性资产交换中交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 。 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，其计算公式如下： 收到补价的企业： 收到的补价÷换出资产公允价值≤25% 支付补价的企业： 支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25% 甲公司 乙公司 货币性资产交换？ 非货币性资产交换？ 二、非货币性资产交换的确认与计量 （一）确认和计量原则 非货币性资产交换中，换入资产的成本有两种计量基础：公允价值和账面价值。 1、公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1、该项交换具有商业实质； 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 非货币性资产公允价值的确定原则是： （1）如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值； （2）如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定； （3）如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 2、账面价值计量 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 （二）商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 比如：以存货换入固定资产。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 比如：以一栋房屋换入股权投资。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 比如：以商标权换入专利技术。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 即，换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值存在明显不同。比如，用一项长期股权投资换入一项专利权，解决生产中的技术难题，对换入企业具有特定价值。另一企业换入长期股权投资，对被投资方由重大影响变为控制关系。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （三）采用公允价值或账面价值计量的条件 在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量，对交易是否具有商业实质的判断是关键。 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度。 一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。 另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公