第五章 社会组织的税收.pptVIP

第五章 社会组织税收法律制度 一、税收基本理论 （一）税收概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收具有强制性、无偿性和固定性。 （二）税收特征 1、强制性。税收的强制性，是指国家以社会管理者身份，凭借政治权力以法律形式确定征纳双方的权利义务关系并保证税收收入的实现。 2、无偿性。税收的无偿性是指国家征税以后，税款即归国家所有，既不需要再直接归还给纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬或代价。 3、固定性。税收的固定性是指国家通过法律形式，预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规则，征纳双方都必须遵守，不能随意改变。 二、社会组织与税收的关系 （一）社会组织纳税的法律依据 1、企业所得税法 我国企业所得税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 其他取得收入来源组织包括：民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社、村委会等，所以，社会组织属于企业所得税缴纳主体。 2、营业税暂行条例 我国营业税暂行条例规定：在我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照条例缴纳营业税。社会组织属于单位，符合营业税应税行为的，是营业税纳税主体。 3、其他税收法律依据 社会组织纳税还有可能涉及到房产税、城镇土地使用税、车船使用税、土地增值税、契税等，这些税收均具有相应的法律依据。 （二）规范社会组织税收的相关法律、法规、规章等规范性文件 1、《中华人民共和国企业所得税法》 2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 3、《中华人民共和国营业税暂行条例 》 4、财政部、国家税务总局下发的相关通知 （1）《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 》财税[2009]122? （2）《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》财税[2009]123号文件；（失效） （3）《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税[2008]160号 （4）《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》财税[2010]45号 （5）对（2）进行了修改。《财政部、国家税务总局:关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》财税[2014]13号 社会组织具有独立的法人资格，但不以营利为目的，从理论上讲，不以营利为目的的社会组织，其所得基本上全部用于公益事业，以弥补政府在某些公共领域作用的不足，如果对社会组织征税将不利于充分发挥公益作用。 但从实际情况来看，一些社会组织从事一定的营利性活动，并取得一定的营利性收入，对这类社会组织取得的营利收入有必要征税，但不同于企业，国家对社会组织的纳税实行税收优惠政策，以保护社会组织的权益和发展。 三、外国社会组织税收优惠 （一）对社会组织本身的税收优惠 1、美国 社会组织在美国经济和生活中占有重要地位，特别是在提供公共服务、维护社会公正等方面发挥了积极作用。 美国通过一系列的措施鼓励社会组织发展，其中包括税收优惠。美国社会组织税收优惠政策包括两个方面： 一是对社会组织本身与宗旨相关的活动予以免税； 二是对向特定社会组织进行捐赠的个人或组织予以减税。 联邦税法规定：符合免税条件的社会组织一旦获得免税资格，其与组织宗旨相关的收入（包括社会捐赠、政府拨款、服务收费等）均免收联邦所得税，但若组织从事与宗旨无关的、以营利为目的的商业活动，则这部分收入仍然需要缴税。 2、日本 凡符合日本民法典和有关特别法规定，经政府主管部门批准并依法登记为公益法人和特定公益法人的非营利组织（或称公益组织），均可享受日本税法规定的免税优惠待遇。 日本税法规定的非营利组织可享受的免税优惠分为国家税和地方税两部分。 （1）国家税收免税优惠包括： ①法人税的免税。 ②继承税（遗产税）的免税。 ③赠予税的免税。 ④存款利息、股票所得、捐款、应付款、补贴或资助等收入免税。 ⑤消费税的非课税经营免税。 ⑥登记许可税的免税。 ⑦地价税的免税。 （2）地方税收免税优惠包括： ①法人事业税的免税。 ②固定资产税的免税。 ③城市规划税的免税。 ④事业所得税的免税。 ⑤不动产购置税的免税。 ⑥特别土地所有税的免税。 ⑦地方消费税的非课税经营免税。 3、澳大利亚 澳大利亚对非营利组织的免税，联邦税的免税税种有：所得税、资本增值税、小额优惠税、批发销售税、各种执照税； 州税的免税税种有：土地税、工资收入税、印花税和属于市政当局征收的财产税及服务费等。 4、荷兰 荷兰税法规定，对具有公益法人资格的非营利组织，给予免除公司所得税、增值税、赠与税等税的优惠。但若从事营利活