企业会计准则第12号--债务重组准则变化分析.pdf

新旧债务重组准则对比 项目 2019年新准则 旧准则 差异 新准则对债务重组进行了重新定义，不再限定债务人财 第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人 务困难，债权人做出让步的情形，将债务重组的定义进 和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重 第二条 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 行了扩展，只要在不改变交易对手，双方达成新的协议 概念 新达成协议的交易。 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让 情形下，均为债务重组，按照债务重组的会计准则进行 本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22 步的事项。 处理。但增加了以下限定，债权重组设计的债权和债务 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。 为22号准则规范的金融工具。三方置换债权的情形不属 于该准则规范的范围。 第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组 第三条 债务重组的方式主要包括： 合： （一）以资产清偿债务； （一）债务人以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； 描述更加清晰，采用第三种方式形成重组债权和重组债 债务重组的方式 （二）债务人将债务转为权益工具； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利 务，重组债权和重组债务仍然适用22号准则。 （三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、 息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； 改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他 （四）以上三种方式的组合等。 条款，形成重组债权和重组债务。 第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会 计准则： （一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其 新准则增加了适用其他准则的情形，强调了债务重组中 他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22 涉及的债权债务、重组债权债务及其他金融工具的确认 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37 号——金 和计量适用22号准则；形成合并的适用20号准则；债权 融工具列报》。 重组双方为持股关系，或重组前后同受一方或相同多方 会计准则适用 （二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20 无 控制的，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进 号——企业合并》。 行了权益性分配或接受了权益性投入的，需要按照权益 （三）债权人或债务人中的一方直接或间