第二章 税收筹划方法精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第二章 税收筹划方法; 案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？; [筹划方案]：若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税。具体操作方法如下：该日用化妆品厂先将产品分别开具销售发票，在会计账簿上分别核算销售收入。然后再由商家把成套化妆品精美包装后销售给顾客。; 对上述两种模式下的纳税情况比较如下： 先包装后销售模式下应纳消费税为：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元） 先销售后包装模式下应纳那消费税为：（30+10+15）×30%=16.5（元） 采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为：30.9-16.5=14.4（元）。 思考：为什么第二种销售方式能节约税金？;2.1 纳税人的税收筹划;;纳税人筹划的一般方法： 纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法： （1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等 ）。(例2-1) （2）不同纳税人之间的转化。(例2-2/3) （3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。 (例2-4);[案例2-1] 王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2008年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？;方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税=(200000－10000)×25%＝47500（元） 王某承包经营所得=200000-100000－47500－10000=42500（元） 王某应纳个人所得税=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元） 王某实际获得的税后利润=42500-1600=40900（元） ;方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况如下： 王某应纳个人所得税=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元） 王某获得的税后利润=200000－100000－19850－10000=70150（元） ;通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个体工商户后，多获利50300(70150－19850)元。其原因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体工商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人所得税，税负相对较轻。当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。 ;[案例2-2] 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税50×17％－3=5.5（万元）; 如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳1.5万元（50×3％）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款4万元。;[案例2-3］ 某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5