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第二章　税制要素与税收分类 第一节　税制要素 　　税制要素概括起来可分为三个层次：一般要素、基本要素、核心要素　　一般要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、减税免税、附加、加成、起征点、免征额等等。　　基本要素主要是征税对象、纳税人、税率。　　核心要素就是税率。　　一、基本要素　　1.征税对象　　（1）征税对象是税法的最基本要素　　征税对象作为税法的最基本要素，主要是从两个方面体现。第一体现了征税的基本界线，第二决定了不同税种的性质的差别。　　（2）征税对象与税目　　税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。规定税目首先是为了明确具体的征税范围。　　从总体上讲，税目由两种方法进行确立。一种是列举法，另一种是概括法。　　（3）征税对象与计税依据　　计税依据是征税对象的计量单位和征收标准化。有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。　　（4）征税对象与税源的关系　　税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。税源归根结底是物质生产部门的劳动者创造的国民收入。　　个人所得税的税源与征税对象一致，而消费税和房产税的税源与征税对象不一致。征税对象与税源是密切相关的。国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。这些都是国家调节经济的作用点。　　2.纳税人　　纳税人是课税主体，从总体上讲纳税人可以分为两类，就是自然人和法人。　　（1）法人与社会组织　　法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。法人应当具备下列条件：　　①依法成立；　　②有必要的财产和经费；　　③有自己的名称、组织机构和场所；　　④能够独立承担民事责任。　　法人能独立起诉和应诉。法人包括全民所有制企业、集体所有制企业、在我国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业，这是企业法人，此外还包括机关、事业单位和社会团体法人。　　（2）纳税人与负税人　　在学习纳税人的概念时，我们还应注意负税人的概念。负税人就是最终负担国家税收的税款的单位和个人。纳税人同负税人是两个不同的概念，负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者，而纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。有的税种，税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如各种所得税一般属于这种情况。有的税种和税目，纳税人与负税人是不一致的，如消费税的一些税目，纳税人虽是企业，但税款已包括在商品的价格之中，负税人是消费者。税法中并没有负税人的规定，国家在制定税法时，只规定由谁负责缴纳税款，并不规定税款最终由谁负担，但税收制度和税收政策在客观上存在着税收负担，即谁是负税人的问题。因此在考虑税收政策和设计税制度时，必须认真研究税收负担问题。　　（3）扣缴义务人　　扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。税务机关按规定给扣缴义务人代扣手续费。同时，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定要受法律制裁。对不按规定扣缴的扣缴义务人，除限令其缴纳税款外，还要加收滞纳金或酌情处以罚金。　　二、核心要素　　1.税率　　税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额除以征税对象的数量。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。　　税率有名义税率和实际税率之分。名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额除以实际征税对象数量。在实际征税中，由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因，纳税人实纳税额和应纳税额会不一致，实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致，实际税率也就会反映了纳税人的实际负担率，真实地反映了纳税人的负担，我们在研究税收政策，制定税收制度时，应注意到名义税率与实际税率的差别。　　2.我国现行税率　　我国现行税率主要有三种类型：比例税率、累进税率、定额税率，其中累进税率是三种税率中的最核心部分。　　（1）比例税率　　比例税率是应征税额与征税对象数量的等比关系。这种税率，不因征税对象数量的多少而变化。即对同一征税对象，不论数额大小，只规定按一个比率征收的税制。如交通运输营业税的税率是3%，不论纳税人的营业额是10元，还是10000元，税率都是3%。这种税率，税