第五章营业税纳税筹划精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第五章;营业税的纳税人 营业税的纳税人 ：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动??的单位和个人。 营业税扣缴义务人 下列情况下，由扣缴义务人代扣代缴应纳税款： 1.在中国境外的单位和个人在境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产，在境内未设立经营机构的，以境内的代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以受让购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 ;税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分为9个纳税项目。 交通运输业 ——3% 下设陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五个子税目 建筑业——3% 下设建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业五个子税目。 ;金融保险业——5% 包括银行、信用合作社、证券公司、证券交易所、黄金交易所、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、证券投资公司、保险公司及经批准设立的进入保险机构 邮电通信业——3% 设邮政、电信业两个税目 文化体育业 ——3% 下设文化、体育业两个子税目;娱乐业 ——5%—20% 下设歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目 服务业——5% 下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业等八个子税目。 转让无形资产 ——5% 销售不动产——5% ;纳税人筹划方法;兼营行业的纳税筹划;某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年10月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万元，保龄球项目营业收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为18％，服务业税率为5％。 　　如果该宾馆不分别核算兼营项目，则宾馆客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税，并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。 　　应纳营业税为：（80＋20＋50）×18％＝27（万元） 　　如果该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算，则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。 　　应纳营业税为：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（万元） 　　显然，将营业项目分开核算，可使该宾馆节税： 　　27－14＝13（万元）。;计税依据的筹划;二、酒店业计税依据的纳税筹划 税法规定：物业管理企业代收有关部门收取水费、电费等，属于营业税“服务业”中的代理业，只是能针对所收取的手续费征收营业税。 所以在与客户签协议时，可以为客户代收水电等费用，从而达到减税的目的。;某企业为增值税一般纳税人，某年12月份，该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此在合同的签署上存在如下两种方案： 　　第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元／度，水的购进价为1.28元／吨，均取得增值税专用发票。 　　该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为： 　　160000×5％＝8000（元）（其他各税忽略不计） 　　而该企业提供给公司的水电费，由于是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出，即相当于缴纳增值税： 　　7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.4（元） 　　该企业最终应负担营业税和增值税合计： 　　8000＋785.4＝8785.4（元） 　　;第二，该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场上：转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。 　　则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税： 　　152570×5％＝7628.5（元） 　　增值税： 　　（2670×13％＋4760×17％）－785.4＝370.9（元） 　　该企业最终应负担营业税和增值税合计： 　　7628.5＋370.9＝7999.4（元） 　　两种方案税负相差： 　　8785.4－7999.4＝786（元） 　　第二个方案优于第一个方案，最终企业选择了第二个方案。 　　从以上分析可以看出，两个方案差异在于对转售水电这—经营行为的处理方式不同。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营