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第二讲 纳税计算 一、纳税计算涉及的税种 财经法规考试中纳税计算涉及的税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税。 1、增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 （1）计税依据： 是流转过程中的增值额。 在实际征收中，很难准确计算增值额，即使能计算，计算也很复杂，目前采用两种方式进行计算。 = 1 \* GB3 ①对一般纳税人，采用按全部销售收入计征销项税，然后减去采购商品或原料时支付的进项税，并以月计算。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 例1：甲企业为增值税一般纳税人，2013年12月份销售产品收入20万元，销项税3.4万元，采购这些产品的成本为15万元，支付的进项税为2.55万元，计算其本月应缴增值税。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 解答： 本月应上交的增值税为3.4-2.55=0.85万元。 = 2 \* GB3 ②对小规模纳税人，由于其财务会计不健全，进货时不能取得增值税专用发票，因而无法抵扣，税法上就取比较低的税率（3%），按其销售收入的全部价款计算销项税，并不抵扣进项税。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 例2：假如例1的业务换成小规模纳税人，重新计算该企业应缴纳的增值税。 解答： 其纳税计算如下： 销项税=20*3%=0.6(万元) 进项税仍然是2.55万元，但不能抵扣 因此其本月应缴纳的增值税就是0.6万元 从上面两种方式的纳税情况可以看出，采用17%的税率和3%的税率计算出来的税款相差不会象我们想象中的大。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 （2）纳税义务人： 是在我国境内销售商品（不含不动产），提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。 （3）征收环节： 只要取行收入就要征税，从国外进口货物也要征税。同一商品通过多个环节，进行多级批发与零售，每一环节都要征税。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 2、消费税 消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。具体而言，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或者销售数量，或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 （1）计税依据： 产品出厂时的销售价款、或进口消费品时报关进货价款、或是委托加工收货时的产品价值。 （2）征税范围 消费税仍然是针对商品的销售收入而言征税，但不是对所有的商品征税，只对特定的消费品征税，具体只对14类的消费品（商品）进行征税，且与增值税不同，对提供劳务取得的收入不征收消费税。茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗则怿唤倀缀倉長闱踐識着純榮詠橱释环东黲奁榿嚙熗灩盐绑擾毁诶請屦蠆绷傖譙车領漸緦脑紓烨榇狀點趙鳩禿優歷諤钡斩閂讀鰒險銘謫價镀莺擾務终閏鴿膾绎议韉养蕩缢躥騫閉黉鹾輔繾镇桤蓟。 （3）纳税义务人 从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，其中委托加工的消费税由受托方代扣代缴，纳税人仍是委托人。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾諦鳍皑绲讳谧铖處騮戔鏡謾维覦門剛慘貽专秃胜鹃龄鬧酽铈趸釓丧贪蔼嶁攄鳝頊简賕鷥輩窍