第一章 税法基础理论.doc

PAGE 30 税法案例教程 PAGE 31 第一章 税法基础理论 第一章 税法基础理论 （本案撰稿人：陈国文） 【案情介绍】 重庆市某区药材公司由于经营不善，亏损严重，从2000年起将其批发门市部实行对外承包经营，外来人员叶某利用长期从事药材生意的优势，借机与药材公司签订承包协议。协议约定：批发部由叶某自主独立经营，每年向公司上缴38 000元保底金，经营利润再分红；叶某所有经营业务均如实上报公司统一做账核算，税费由公司统一缴纳，应纳税费的承担者为叶某。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 2003年经地税部门检查发现，在2000年1月—2003年7月期间，叶某上报收入4 363 516.16元，隐瞒未报收入13 165 857.12元，从而导致药材公司账上少列收入13 165 857.12元。造成药材公司偷逃企业所得税203 991.23元；偷逃增值税由于有待国税部门认定，所以城市维护建设税等本案未作反映。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对药材公司在账上少列收入，偷逃企业所得税203 991.23元，除限期追缴入库外，并处以0.5倍的罚款，罚款金额为101 995.62元。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 该案有两大争议：一是城市维护建设税是否应按检查应补增值税作为计税依据，计算出城建税税额并作为偷税定性；二是纳税主体的确认问题，应以叶某还是以药材公司为纳税主体。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条的规定，城市维护建设税应以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据；根据重庆市人民政府[1999]第43号令及渝地税发[2000]290号文的规定，应纳城建税又是以应纳的增值税、消费税、营业税为计税依据。依据上述规定，对本案应补城市维护建设税定性为偷税，还不一定被司法机构认可，特别是涉及移送司法处理的案件，司法部门普遍采纳的是法律及行政法规的规定，对地方性规章一般仅作参考。但在日常税收管理活动中，按重庆市人民政府[1999]第43号令及渝地税发[2000]290号文的规定，进行日常管理很有必要。请问：（1）本案中是应由药材公司还是承包人承担纳税义务？（2）承包人承担纳税义务应当具备哪些条件？（3）《企业所得税法》对纳税主体有何新的规定？彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 【法条链接】 1．《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 2．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 3．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗则怿唤倀缀倉長闱踐識着純榮詠橱释环东黲奁榿嚙熗灩盐绑擾毁诶請屦蠆绷傖譙车領漸緦脑紓烨榇狀點趙鳩禿優歷諤钡斩閂讀鰒險銘謫價镀莺擾務终閏鴿膾绎议韉养蕩缢躥騫閉黉鹾輔繾镇桤蓟。 4．《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下统称《实施细则》）第四十九条：承包人或者承租人有独立的生产经营权，在