独立审计具体准则第25号——会计估计.docVIP

独立审计具体准则第25号——会计估计 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对会计估计的审计，明确工作要求，保证执业质量，根 据《独立审计基本准则》，制定本准则。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 第二条 本准则所称会计估计，与企业会计准则的相关概念一致。 第三条 按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露， 是被审计单位管理当局的责任。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 第四条 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合 理、披露是否适当，是注册会计师的责任。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 第五条 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的风险较大，注册会计师应 当以应有的职业谨慎态度实施审计。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 第二章 审计程序 第六条 注册会计师应当了解被审计单位作出会计估计的程序、方法和相关内部控制，以确定审计程序 的性质、时间和范围。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 第七条 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序： （一）复核和测试被审计单位作出会计估计的过程； （二〕利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较； （三）复核能够证实会计估计的期后事项。 第八条 在复核和测试被审计单位作出会计估计的过程时，注册会计师应当采取以下步骤： （一）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式； （二）测试会计估计的计算过程； （三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较； （四）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。 第九条 注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。当会计估计依据的数据 是会计数据时，注册会计师应当判断其是否与会计系统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以考虑从 被审计单位外部获取审计证据。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 第十条 注册会计师应当评价被审计单位对收集的数据是否进行了适当的分析并作为确定会计估计的基 础。 第十一条 注册会计师应当评价会计估计依据的主要假设是否有适当的根据。 第十二条 在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当： （一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理； （二）判断这些假设是否与其他会计估计依据的相关假设一致； （三）判断这些假设是否与被审计单位的相关计划一致。注册会计师应当特别关注主观的、容易引起 重大错报的或对情况变化敏感的假设。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 第十三条 注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的经营成果、所处行业惯例及相关计划，评 价被审计单位使用的会计估计公式是否仍然适当。茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗则怿唤倀缀倉長闱踐識着純榮詠橱释环东黲奁榿嚙熗灩盐绑擾毁诶請屦蠆绷傖譙车領漸緦脑紓烨榇狀點趙鳩禿優歷諤钡斩閂讀鰒險銘謫價镀莺擾務终閏鴿膾绎议韉养蕩缢躥騫閉黉鹾輔繾镇桤蓟。 第十四条 注册会计师应当测试被审计单位作出会计估计的计算过程。测试的时间和范围取决于以下因 素： （一）会计估计计算的复杂程度； （二）注册会计师对被审计单位作出会计估计的程序和方法的评价结果； （三）会计估计在会计报表中的重要性。 第十五条 在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位在以前期间作出的会计估