独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑.docVIP

独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑 （1996年12月26日 中国注册会计师协会会协字[1996]456号） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师按照独立审计准则的要求，执行小规模企业会计报表审计业务，提高审计 效率，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 第二条 本公告所称小规模企业，是指营业额或资产总额较小，职工人数较少，职责分工有限的企业。 第三条 注册会计师对小规模企业执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参 照本公告办理。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 第二章 一般原则 第四条 注册会计师应当合理运用专业判断，确定被审计单位是否为小规模企业，以根据其特征，实施 有效的审计程序。注册会计师的判断结果，并不改变其审计目的及应当承担的审计责任。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 第五条 注册会计师应当充分关注小规模企业可能存在的以下主要特征及其对会计报表的影响： (一)所有权集中于少数个人； (二)管理人员少，组织结构简单； (三)缺乏成文的内部控制制度； (四)不相容职责分工有限； (五)管理当局凌驾于内部控制之上的可能性很大； (六)高层管理人员或业主可能支配所有基本经营活动； (七)经营规模较小，经济业务简单。 第六条 注册会计师应当充分了解小规模企业的基本情况，初步评价审计风险，以确定是否接受委托。 第七条 如果小规模企业会计记录不完整、内部控制不存在或管理人员品行不端，可能导致无法获取充 分、适当的审计证据，注册会计师可考虑拒绝接受委托，或解除业务约定。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 第八条 注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可 根据实际情况适当简化审计计划。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 第九条 会计师事务所可同时承接同一小规模企业的审计业务和会计咨询、会计服务业务，但应达到以 下要求： (一)执行审计业务的注册会计师不能承办影响其独立、客观、公正地发表审计意见的会计咨询、会计 服务业务；謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 (二)注册会计师为企业提出建议时，不应代替企业作出决策或认同某些业务的执行。 第三章 对内部控制的特殊考虑 第十条 注册会计师审计小规模企业会计报表时，应适当了解内部控制，以确定可否信赖。必要时，注 册会计师可要求其以书面形式对相关内部控制作出说明。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 第十一条 小规模企业的内部控制通常比较薄弱，控制风险较高，注册会计师可考虑不对其进行符合性 测试。 第十二条 注册会计师如未对特定内部控制实施符合性测试，而委托人要求对其进行专门审核，可考虑 与委托人另行签订业务约定书。茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗则怿唤倀缀倉長闱踐識着純榮詠橱释环东黲奁榿嚙熗灩盐绑擾毁诶請屦蠆绷傖譙车領漸緦脑紓烨榇狀點趙鳩禿優歷諤钡斩閂讀鰒險銘謫價镀莺擾務终閏鴿膾绎议韉养蕩缢躥騫閉黉鹾輔繾镇桤蓟。 第四章 对实质性测试的特殊考虑 第十三条 注册会计师进行实质性测试时，应当按照独立审计准则的要求实施必要的审计程序，但可根 据具体情况予以适当简化。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾諦鳍皑绲讳谧铖處騮戔鏡謾维覦門剛慘貽专秃胜鹃龄鬧酽铈趸釓丧贪蔼嶁攄鳝頊简賕鷥輩窍礎緡凛驥燦誊艦諸晖缆鐺買萝懍齒贄鳟藍