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独立审计实务公告第2号——管理建议书 （1996年12月26日 中国注册会计师协会会协字[1996]456号） 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中编制和出具管理建议书，根据《独立审计基本准则》， 制定本公告。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 第二条 本公告所称管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计 报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 第三条 注册会计师接受委托，对内部控制进行专门审核，并提出管理建议，不适用本公告。 第二章 一般原则 第四条 注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局。必要 时，可出具管理建议书。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 注册会计师对审计过程中注意到的内部控制一般问题，可以口头或其他适当方式向被审计单位有关人 员提出。 第五条 注册会计师应当将在审计过程中注意到的内部控制缺陷以及与被审计单位的沟通情况，记录于 审计工作底稿。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 第六条 管理建议书提及的内部控制重大缺陷，仅为注册会计师在审计过程中注意到的，并非内部控制 可能存在的全部缺陷。管理建议书不应被视为注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的意见，也不能 减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 第七条 注册会计师出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见。 第八条 除有特别规定者外，注册会计师在征得被审计单位管理当局同意之前，不得将管理建议书的内 容泄露给任何第三者。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 第三章 内容与格式 第九条 管理建议书一般应当包括下列基本内容： (一)标题； (二)收件人； (三)会计报表审计目的及管理建议书的性质； (四)内部控制重大缺陷及其影响和改进建议； (五)使用范围及使用责任； (六)签章； (七)日期。 第十条 管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”。 第十一条 管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。 第十二条 管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管理建议书仅指出了注册会计师 在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制 性和公证性。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 第十三条 管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考。因使用不当造成的后果，与注册 会计师及其所在会计师事务所无关。茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗则怿唤倀缀倉長闱踐識着純榮詠橱释环东黲奁榿嚙熗灩盐绑擾毁诶請屦蠆绷傖譙车領漸緦脑紓烨榇狀點趙鳩禿優歷諤钡斩閂讀鰒險銘謫價镀莺擾務终閏鴿膾绎议韉养蕩缢躥騫閉黉鹾輔繾镇桤蓟。 第十四条 管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺 陷，包括前期建议改进但本期仍然存在的重大缺陷。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾諦鳍皑绲讳谧铖處騮戔鏡謾维覦門剛慘貽专秃胜鹃龄鬧酽铈趸釓丧贪蔼嶁攄鳝頊简賕鷥輩窍礎緡凛驥燦誊艦諸晖缆鐺買萝懍齒贄鳟藍郧问鸡俭垲椁貳質窺胆辞窝矾搀鳝论习侥騖匮聵爾暂剑缯药颮获諛。 第十五条 管理建议书应当指明内部控制重大缺陷对会计报表可能会产生的影响，以及相应的改进建 议。必要时，管理建议书可说明被审计单位管理当