企业成本核算流程.docx

WORD格式-专业学习资料-可编辑 --学习资料分享---- 一般制造业成本核算流程和会计分录（ 1） 1、采购 借：原材料 / 库存商品 应缴税费 — 应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 / 银行存款 / 应付账款 2、材料领用 借：生产成本 贷：原材料 3、计提工资 借：生产成本 / 制造费用 贷：应付职工薪酬 — 工资 4、发生的水电费、机物料消耗等 借：制造费用 贷：现金 / 银行存款 / 应付账款 5、计提折旧 借：制造费用 （车间用） 管理费用 （管理部门使用） 销售费用 （销售部门使用） 贷：累计折旧 6、销售收入 借：库存现金 / 银行存款 / 应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费 — 应交增值税（销项税额） 7、月末，结转制造费用 制造费用分摊可按材料消耗或人工成本或实做工时或机器工时。 例如按材料消耗分摊： 某产品制造费用分配率 = 该产品消耗材料 / 本期材料消耗总额 某产品应分摊的制造费用 = 该产品制造费用分配率 × 本期制造费用总额 借：生产成本 — **产品 生产成本 — **产品 贷：制造费用 8、月末，结转完工入库产品 借：库存商品 贷：生产成本 9、月末，结转本月销售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 制造业财务成本审查 产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。 ⒈直接材料成本 ⑴采用实际成本方法核算 获取成本计算单、 材料成本分配汇总表、 材料发出汇总表、 材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。 ①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符， 分配的标准是否合理。 审查时注意两个方面的问题： 第一、非生产耗用材料记入产品成本。 如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配 汇总表的分配金额， 应进一步查明原因， 审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品 成本。 但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本， 在耗用材料进行分配时， 就会将非生产 耗用材料直接分配到产品成本， 使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。 核对材料分配 表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用 “反查法 ”的方法进行审查，查 明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。 账务处理： 借：在建工程应付福利费 贷：本年利润 (或以前年度损益调整 ) 第二、混淆不同产品成本。 通过材料分配率混淆不同产品的成本， 相应降低本期畅销产 品成本， 以调节跨年度的利润。 审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料， 分 配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。 正确方法： 在消耗定额比例法下， 通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的 比例分配。 计算处理： 分配率 = 材料实际总消耗量 (或实际成本 ) ÷各种产品材料定额消耗量 (或 定额成本 )之和 某种产品应分配 =该种产品的材料定额 ÷消耗量 (或定额成本 ) ×分配率 也可以采用其 他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 ②抽取材料发出汇总表， 选主要材料品种， 统计直接材料的发出数量， 将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。 审查注意下列问题： 第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。 第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。 第三， 材料单位成本计价方法是否恰当， 有无变更、 人为调节成本或利润。如果企业年 度内改变计价方法， 应按原计价方法计算发出材料结转成本， 其差额调整材料成本或当期利润。 审查方法参见 “材料成本的审查要点 ”。 ⑵采用定额成本法 抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额， 根据材料明细 账中各该项直接材料的实际单位成本， 计算直接材料总消耗量和总成本， 与有关成本计算单 中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题： 第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用 ; 第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。 ⑶采用标准成本法 抽取生产通知单或产量统计记录， 直接材料单位标准用量， 直接材料标准单价及发出材 料汇总表。 根据产量、 标准用量及标准单价计算出标准成本， 与成本计算单价中的直接材料成本核 对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。 除此之外， 还应审查废料及多料的返库是否及时， 是否办理 “假退库 ”手续。 通过查看 “生 产成本 ”账红字冲减成本金额，判断其正确性。 ⒉直接人工成本 ⑴对于采用计时工资制的， 抽取实际工时统计记录、 人员工资分类 表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 ①从成本计算单中选择核对直接人