某项目终结审计培训课件.ppt

（4）否定意见审计报告 否定意见的性质 与无保留意见相反 否认报表的公允性和合法性 出具否定意见审计报告的条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告 否定意见审计报告的特殊考虑 引言段和责任段不变，在意见段之前增加说明段，说明发表否定意见的理由，并尽可能说明否定事项对报表的影响。 在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”或“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语 （5）无法表示意见审计报告 无法表示意见的性质 CPA不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，是CPA实施了极有限的审计程序后表达意见的一种方式 不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见 出具无法表示意见报告的条件 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获得充分和恰当的审计证据 无法表示意见审计报告的特殊考虑 CPA应当使用“我们审计ABC公司……” 删除注册会计师责任段 在意见段之前增加说明段，说明无法表示意见的理由 在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语 重要 重要且广泛 错报金额 保留意见 否定意见 审计范围受到限制 保留意见 无法表示意见 【例1】当出具非无保留意见的审计报告，注师应当在注师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表的意见或无法发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。 A、审计报告 B.财务报表 C、审计意见 D、财务信息 【例2】上期财务报表重大错报没有更正，也没有出具新的审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注师应对本期财务报表出具审计报告的类型是（） A、无保留意见 B、保留意见 C.非无保留意见 D、否定意见 【例3】当被审计单位存在会计估计的作出不恰当但所涉及金额不大，远远低于重要性水平时，注册会计师对该报表应出具审计报告的意见类型是（） A、保留意见 B、否定意见 C.无保留意见 D、无保留意见加强调事项段 【例4】无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错报（） 【例5】在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交被审计单位管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。（） 【例6】如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。（） 答案：错 如果影响非常重大应出具否定意见的审计报告。 终 结 审 计 项目10.1 审计调整 项目10.2 审计报告 项目组（审计计划） 实施风险评估程序 控制测试 实质性程序 整理评价审计证据 执行分析程序 复核审计工作底稿 编制审计差异调整表 编制试算平衡表 一、编制审计差异调整表 1. 审计差异是审计人员在审计中发现 的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致的事项形成的差异。 根据差异产生的原因，可以把审计差异分为核算差异和重分类差异 一、编制审计差异调整表 核算差异：是指企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。进一步分成建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。 重分类差异：是指企业未按照有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而应引起的误差。 一、编制审计差异调整表 2.审计差异调整表 （1）调整分录汇总表 （2）重分类分录汇总表 （3）未调整不符事项汇总表 见课本 二、编制试算平衡表 1.试算平衡表是审计人员在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露时的表式。 2.编制试算平衡表。 三、执行分析程序 分析程序可以运用于审计的全过程，在审计计划阶段要求必须做。在审计实施阶段要求选做。审计完成阶段要求强制执行。在完成阶段审计人员通过分析程序，对财务报表进行总体复核，帮助审计人员评价审计结论的恰当性和财务报表整体反映的公允性。 四、审计工作底稿的复核 一、审计报告的含义 是指CPA根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 二、审计报告的作用： （1）鉴证作用； （2）保护作用； （3）证明作用。 三、审计报告的分类 1.按照出具的主体不同，审计报告分为： 国家审计报告 注册会计师审计报告 内部审计报告 三、审计报告的分类 2.按照审计报告的使用目的不同，审计报告分为： 公布目的审计报告