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房产税试点改革的地方税收竞争分析 　　摘 要：对个人住房征收房产税在考虑满足地方政府取得收入的财政需求，为地方寻求稳定的主体税种以及调节收入分配的目标同时，也要考虑由此产生的地方税收竞争问题。文章通过研究重庆与四川邻近区域之间房产税税负变化的关系，来验证其在一定程度上是存在税收模仿效应。此外对重庆试点开征房产税以来，房产税税收竞争能力的变化，分析该改革明显降低了重庆的房产税税收竞争能力。 　　关键词：房产税；财政需求；地方税收竞争 　　中图分类号：F293.3 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）11-0116-02 　　目前，针对房产税改革的质疑之声不绝于耳，重复征税问题、征税目标问题等，均没有共识性答案。参照欧美国家的房产税征收情况，尤其是今年以来各级政府税收收入增长的明显放缓，使得希望坚定推进个人住房房产税试点的声音并未减弱。国内对税收竞争的研究文献较多，但迄今只有极少数文献定量研究了税收竞争问题，本文将对房产税对地方税收竞争影响做出一定的研究。 　　1 数据描述统计 　　1.1 数据来源 　　本文实证部分使用的数据是通过中国经济信息数据库或中国资讯行网站，查询各个年份的《中国统计年鉴》、《中国重点城市人民生活统计》、《重庆统计年鉴》、《中国房地产年鉴》以及《中国财政年鉴》予以获得，可以保证数据的真实性和权威性。 　　1.2 使用的变量数据 　　为了完成本文的研究目的，研究房产税对地方之间税收竞争的影响，以及重庆房产税改革对重庆本地的税收竞争能力的影响，本文采用了重庆人均居住面积（squ）、重庆人均可支配收入（inc）、重庆住宅销售均价（pri）、以及重庆房产税税负（ctaxb）、四川房产税税负（staxb）以及重庆房产税税收竞争能力comp指数，该变量借鉴傅勇和张晏（2007）地方政府吸引FDI税收竞争做法构造，具体公式为： 　　其中，AXkt/GDPt，为t年30个样本省区k项税收总收入与t年30个样本省区GDP之比，也即t年k项税收总体平均实际税率。taxkit/gdpit为t年i省区k项税收收入与该省t年的GDP之比，即t年i省区k项税收的实际税率。以某地区一税收实际税率除以全样本地区税收平均实际税率得到税收竞争指标comp相对税率越低，comp越大，则地方政府税收竞争强度越大。 　　附注： 　　①pri数据来源于各个年份的《中国房地产年鉴》； 　　②inc、squ数据由各个年份《中国统计年鉴》和《重庆统计年鉴》分城镇和农村人口加权计算得出； 　　③ctax、stax数据由各个年份的《中国财政年鉴》收集取得，其相应的ctaxb和staxb计算得出。 　　数据采用1998到2011年的数据，而没有从1994年分税制实施的年份起收集，一是因为很多数据缺失，二是因为1998年的住房改革才是房产税真正走向市场化的开端。 　　2 实证部分 　　2.1 研究临近区域间房产税税负之间关系 　　为研究临近区域的房产税税负对本地区房产税税负的影响，本文原本建立的模型为： 　　上述函数中的自变量与因变量之间都具有一定的经济关系，采用对数据取自然对数是为了对时间序列的数据进行协整，尽量消除其不稳定性。由于在stata程序中运行数据并进行检验，发现ln（inc）、ln（pri）与ln（ctaxb）有严重的内生性，所以剔除该两个变量。最终的模型变成： 　　由于2011年重庆市进行房产税改革，我们使用1998年―2010年的数据来回归该模型函数。由于模型设定等问题，可能存在异方差问题，因此采用robust文件估计，回归后的结果如下： 　　由此我们可以得到一个经过了t和f检验的回归函数： 　　Ad-R2=0.9229说明模型对样本数据的拟合程度较好，F与t值均显著。由回归函数可以看出ln（staxb）的系数0.8603为正值，说明重庆房产税税负与四川省房产税税负之间的变化成正相关关系，在一定程度上验证了税收模仿假说。这种正相关关系其主要原因可以归结为在2011年之前，重庆市与四川省使用的是同一房产税税收政策《中华人民共和国房产税暂行条例》，地方政府不拥有制定该地的相关税收政策的权利，所以重庆市和四川省的房产税税负的变化具有同向的关系。 　　2.2 研究房产税改革对地方税收竞争能力的影响 　　本部分将重庆房产税税收竞争能力考虑进入模型，设定模型函数为： 　　上述函数中的自变量与因变量之间都具有一定的经济关系，采用对数据取自然对数是为了对时间序列的数据进行协整，尽量消除其不稳定性。由于在stata程序中运行数据并进行检验，发现ln（inc）、ln（pri）、ln（squ）与ln（comp）有严重的内生性，所以剔除该两个变量。最终的模型变成： 　　由于2011年重庆市进行房产