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西方政府会计 西方政府会计概述 基金会计原理 政府基金会计 权益基金和受托基金会计 西方政府会计概述 西方政府会计目标 原来以反映预算收支为重点内容，以为政府内部预算管理服务为主要目的，目前改革趋势为侧重反映受托责任，进行政府绩效评价，为外部信息使用者服务。 西方政府会计规范 法律规范和准则规范 西方政府会计确认基础 原来一般采用现金制确认基础，现正在不同程度上向应计制转变。 德法 现金制或修正的现金制 英国 应计制 美国 修正应计制 美国政府会计体系 美国联邦政府会计 ——中央政府会计 美国地方政府会计 ——美国州和地方政府会计 基金会计模式 采用设立基金的方法来反映限定性财务资源。会计主体包括基金和组织两个层次，会计主体具有双重性。 美国政府会计采用基金会计模式。 基金会计原理 基金及设立 1、基金是一组专门的来源和规定用途的财务资源。 2、美国地方政府会计设立政府基金、权益基金和受托基金。 3、政府基金中需要设立普通固定资产账户和普通长期负债账户组。 4、按是否可支用可分为可支用基金和不可支用基金。 基金会计理论和会计要素 基金资源确认观念 经济资源流动观念、总财务资源流动观念、当期财务资源流动观念 政府基金会计要素 资产、负债、基金金额、收入、支出 流动资产-流动负债=基金金额 固定资产=固定资产投资 应提供债款+已提供债款=应付长期负债 政府基金的会计方法 确认基础 修正的应付制 会计计量 历史成本法，以实际发生的数额计量。特定情况下，也采用重置成本、现行市价、公允价值等计量方法。 政府基金会计的记录 采用会计模式进行会计核算，以基金为会计主体记录每一财务资源的收入、支出及变动情况。 一般通过“现金”科目反映资金收付情况，取得的外部收入通过“收入”科目核算，发生的外部支出通过“支出”核算。 例:政府基金中，普通基金收到所得税300000元。 在普通基金中： 借：现金 30 贷：收入 30 各基金主体之间的运营转账，则通过“向某基金运营转账”和“从某基金运营转账”科目核算。 例：普通基金转给资本项目基金200000元。 在普通基金中： 借：向资本项目基金运营转账 20 贷：现金 20 在资本项目基金中： 借：现金 20 贷：从普通基金运营转账 20 例：普通基金购入一台设备，价值60000元 在普通基金中： 借：支出 6 贷：现金 6 在普通固定资产帐户组中： 借：固定资产 6 贷；固定资产投资 6 政府基金会计的报告 西方政府基金会计需要定期编制会计报告，反映政府的预算收支情况，报告受托业绩和受托责任的履行情况。 需要编制的会计报表包括“收入、支出及基金余额变动表”和“资产负债表” 需要分层次编制会计报表。首先编制单个基金的会计报表，汇总后形成某类基金的会计报表，最终反映政府组织总体情况的会计报表。 政府基金会计 普通基金和特种基金 普通基金是最基本的基金，是政府用于日常运营的财务资源。特种基金是政府用于特殊财务运营活动的财务资源。 普通基金收入包括税收、执照和许可收入、政府间收入、服务收入、罚款收入等。特种基金收入是根据法律法规的许可而特别收取的，比如特种财产税。 预算控制会计 预算会计是政府预算与政府会计的结合，通过设置与预算会计帐户记录和报告预算执行情况。 在批准年度预算时，按批准的预算数额借记“预计收入”，贷记“核对经费”，按预算收入和预算支出的差额记“基金余额”。 例：某地方政府经过批准，年度预算收入1000万，年度预算支出980万。 借：预计收入 1000 贷：核定经费 980 基金余额 20 保留数会计 反映政府对外签订合同义务履行情况的会计。 在签订采购合同时，按合同的数额借记“保留支出”贷记“保留支出储备”。合同履行后冲销保留支出，借记“保留支出储备”，贷记“保留支出”，同时再记录发生的实际购买支出情况。 收入会计 普通基金收入和特种基金收入，是政府基金实际取得的当期收入，包括税收收入、执照和许可收入、政府间收入、服务收入、特种