第十五章成本控制战略.ppt

会计学院 王雄元 中南财经政法大学 会计学院 王雄元 第十五章 战略成本管理? 本章主要教学内容 一、战略成本管理背景知识 二、战略成本管理内涵及特点 三、战略成本管理的基本思想 四、战略成本管理的方法体系 五、战略成本管理的具体措施 六、战略成本管理的基本内容 七、战略成本管理的初步应用 八、战略成本管理的基本步骤 九、战略成本管理案例分析 一、战略成本管理背景知识 （一）成本管理的发展历史 （二）传统成本管理的缺点 （三）战略成本管理产生的外部条件 (四) 战略的概念 （一）成本管理的发展历史 1、早期成本管理 2、科学成本管理 3、现代成本管理 4、战略成本管理 1、早期成本管理 这个阶段约从19世纪初到20世纪初。早期成本管理只是企业生产经营活动的一个附带职能。 产业革命之后，在成本计算方面出现了分批成本计算法和分步成本计算法。 在这个阶段，企业开始重视成本信息，并且利用成本信息去进行一些简单的管理，如评价管理人员和生产工人的业绩等。 企业管理者逐渐意识到，拥有一个良好的成本管理系统对企业发展非常重要。这为战略成本管理奠定了利用成本信息进行管理的思想基础。 2、科学成本管理 这个阶段约从20世纪初到40年代末。其主要标志是标准成本管理的形成和发展。 1911年出版的美国工程师泰勒的《科学管理原理》一书为标准成本管理的形成奠定了坚实的理论基础。 标准成本管理是事前通过调查研究，科学制定标准成本，据以进行成本控制，在生产经营过程中，将实际发生费用与标准成本之间的差异及时进行反馈和分析，促使标准成本的实现。 该方法将成本计划、成本控制、成本核算和成本分析有机结合在一起，将事后成本计算发展为事前计划、事中控制、事后核算反馈的完整过程，但仍以事中控制为主。 其为战略成本管理提供了思想和方法论基础。 3、现代成本管理 这个阶段约从20世纪50年代初到80年代末。 在此阶段，成本管理不断吸收运筹学、信息学、系统工程等学科的研究成果，并借助于计算机技术，使成本管理向着预测、决策和事前控制方面深化，从而拓宽了成本管理研究的思路。 此阶段涌现了许多新的理论，如作业成本管理、产品生命周期成本、目标成本计算、价值链等。Michael E.porter1985年在《竞争优势》一书中提出价值链的概念并被战略成本管理所吸收，成为战略成本管理的重要分析工具。 4、战略成本管理 进入20世纪90年代以后，客观环境要求企业站在战略的高度，培育长期竞争优势以适应激烈的市场竞争，战略成本管理逐渐被企业重视。 战略成本管理(strategy cost management,SCM)是从成本管理的重心由以事后分析为主、事中成本控制为主、事前成本控制为主延伸而来的。但战略成本管理并不是对这三个阶段内容的简单集成，而是进行了修改和扩充。现从以下两个方面进行分析： （1）成本内涵的拓展。 战略成本管理采用了产品生命周期成本的概念。产品生命周期成本是指由企业内部及其关联企业负担的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的成本，以及消费者购入产品后发生的使用成本、废弃处置成本。此外，资本成本、工程成本、作业成本、时间成本、质量成本等都被纳入战略成本管理体系。 （2）成本管理对象的转移。 战略成本管理注重开放、竞争型的市场环境和价值链分析，从成本动因出发考察成本管理。 在微观层面，成本动因拓展到作业，使产品成本管理的重点转移到作业成本管理。在宏观层面，成本动因被分为结构性成本动因和执行性成本动因。 结构性成本动因产生于企业对其经营结构的选择，包括规模、范围、经验、技术等，它改变了成本发生的基础条件。对结构性成本动因的选择，是对企业成本发展方向的定位。执行性成本动因分析要求强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用等方面的作业程序安排为战略成本管理目标的实现提供效率保证。 （二）传统成本管理的缺点 1、忽视了价值链分析 2、忽视了竞争对手的分析 3、忽视了对无形成本动因的分析 1、忽视了价值链分析 传统的成本管理主要是以企业内部产品生产流程作为对象，而忽视了外部的行业价值链分析。同时也忽略了同行业中竞争对手的价值链分析。 传统成本管理不能通过重构价值链而相对降低成本，同样也无法分辨哪些是增值的衔接作业，哪些不是。因为不同的作业通过有序的结合形成了作业链，而作业链的形成过程就是价值链的形成过程。 2、忽视了竞争对手的分析 忽视了竞争对手（战略定位）的分析。传统成本管理并没有对竞争对手的成本进行分析研究。这就使企业在面对激烈竞争的环境中无法赢得有利的地位。 3、忽视了对无形成本动因的分析 传统成本管理只注重有形的成本动因，忽视了无形的成本动因。在传统成本管理观念中只有像原材料、人工成本、制造费用等项目成本才是构成产品成本的主要因素，而产品的研发阶段成