无船承运业务收入确认时点.docVIP

PAGE PAGE 1 无船承运业务收入确认时点 　　【摘要】　从法律、企业会计准则以及实际操作等3个方面逐一论证无船承运出口业务收入确认时点，认为将船离港日作为无船承运出口业务收入确认时点符合无船承运业务的法律特征，满足中国企业会计准则以及实际操作的要求，是合理的和必要的。 　　【关键词】　无船承运人（NVOCC）；收入确认时点；船舶离港日 　　近年来，越来越多具有一定规模的货运代理企业申请取得无船承运人资质，经营无船承运业务。无船承运出口业务收入是否可以比照传统的水运货代业务，以船离港作为收入确认时点还是需待货物运达目的港后再确认收入，对此，实践中存在争议。有观点认为，无船承运业务在船离港日风险尚未转移，不满足收入确认条件，主张将货物抵达目的港日作为收入确认时点。 　　但是，笔者认为，从法律特征、会计准则以及业务操作等3方面分析，无船承运业务以船离港为收入确认时点是合理和必要的。 　　1　船离港日确认收入符合无船　承运业务的法律特征 　　无船承运业务有其特殊的法律地位。《中华人民共和国国际海运条例》第7条规定，无船承运业务，是指无船承运业务经营者（NVOCC）以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者（以下简称实际承运人）完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海运运输经营活动。从定义中可以看出，无船承运业务与水运货代业务的根本区别是：无船承运人取得了收取运费的权利，可以合法确认运费收入，赚取运费差价，同时承担承运人责任。虽然无船承运经营人因为向托运人签发自己的提单，从而与托运人之间建立了货物运输合同法律关系，拥有承运人的权利和义务，需要承担特定条件下货物自离港到抵港期间的运输风险。但是，由于无船承运人没有实际运输能力，必须通过委托国际船舶运输经营者才能完成海上货物运输，从而又以托运人身份与实际承运人之间建立货物运输合同法律关系，因此无船承运人承担的只是契约承运人的角色。我国《海商法》规定，承运人需要承担的是货物在其掌管之下整个运输期间因完全是承运人过失而产生的货物灭失、毁损或延迟的赔偿责任。因此，承运人实际承担的是限制责任，只有在其对海洋运输途中货物灭失或损坏存在个人私谋、疏忽、过错或故意的前提下才承担赔偿责任，而且根据相关国际公约以及我国《海商法》的规定，所有赔偿都有限额规定，以约定的特别提款权为计算单位确定。 　　因此，受海事赔偿责任限制制度的约束，承运人实际承担的赔偿责任范围和金额都有限。特别对于无船承运经营人而言，虽然在法律上与实际承运人承担同等的风险和责任，但由于其不实际参与货物运输，基本上不存在因自身过错或过失产生的赔偿责任，对于货物运输过程中产生的对托运人的赔偿责任基本都可以直接向实际承运人索赔或追偿。虽然，在实际经营过程中，由于无船承运人相对于船公司和客户的弱势地位，会在合同约定或在发生客户索赔情况下作出让步，承担超出法律责任以外的责任。所以，对此风险，无船承运业务经营人会通过其投保的承运人责任险（提单险）加以转移。 　　基于以上分析，无船承运人虽然承担承运人责任，但实质特征只是作为海洋运输中介人，其自身实际承担海上运输风险的可能性很小。从重要性角度考虑，不应该因为很小的可能性而推迟无船承运人所有收入的确认时间。实际上，单纯从会计角度而言，即使在承担赔偿责任的情况下，也是作为非常损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出，不会影响无船承运人已确认的收入。因此，无船承运业务不应拘泥于表面的法律风险而要求在船到港后才确认收入。 　　2　船离港日确认收入符合企业　会计准则规定 　　2.1　企业会计准则的规定 　　《中国企业会计准则》明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是指以取得收取现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用以及相应的债权债务。具体到收入的确认条件，基本准则规定必须符合两点：（1）经济利益很可能流入企业；（2）经济利益的流入额能够可靠计量。 　　无船承运业务属于服务行业，收入来源于提供劳务服务所取得的报酬。根据《企业会计准则——收入》中对提供劳务收入的规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入，而提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 　　2.2　条件相符 　　（1）船离港时，收入能可靠计量。船离港的前提是货物已装船且提单已签发。根据我国相关法律的规定，无船承运业务经营者只要向发货人签发了自己的提单，即等同于双方成立海上货物运输合同关系，自然本提单项下的收入金额能够可靠计量