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第四章 注册会计师法律责任 主要内容 对 话 鲍勃·戴维斯是技术产品公司——一家公开上市的计算机产品公司的首席执行官。哈里·朗斯特里特是为技术产品公司执行即期审计的会计师事务所的合伙人。他们正在就哈里要求鲍勃签署的标准业务约定书进行讨论。 鲍勃：哈里，你说审计不能保证发现所有的错误和舞弊事项，其确切含义是什么? 哈里：啥，鲍勃，审计工作不是完美无缺的。即使我们可以将审计工作尽可能做得更好，当然这是我们的标准。但仍然会在某些方面出现失误。如果我们要设法发现所有的错误事项，那么审计成本将高得无法接受。所以，我们只关注那些发生重大错误或舞弊事项风险最高的领域，当审计完成时，我们将为发现这些重大错误或舞弊事项提供高水平的保证。 鲍勃：但不是绝对的保证。 哈里：是这样，鲍勃，但却是高水平的保证； 鲍勃：我猜想，这一概念就是，如果所有的审计都能提供高水平的保证，那么全公司财务报表信息的整体正确性就足以使资本市场正常运转。 哈里：是的，但你似乎非常关心这个问题，鲍勃，有什么问题吗? 鲍勃：咳，几年前发生的一件事一直围扰着我。我的祖父母将绝大部分退休金投资于西部电力债券。你知道，西部电力被吹捧为极安全的投资，但随后他们却因试图建立核电站而破产。最后，该公用事业公司与其审计师和其他有关方面达成了和解。但我的祖父母却损失了85％的投资额。这给他们造成了毁灭性的打击。从那以后，我开始有些厌恶这个职业，包括审计师在内。 哈里：这是很恶劣的例子，鲍勃。听到这些，我真的很难过。 鲍勃：我跟你说起这些的真正原因，哈里，是大量投资于本公司的人都承担不起大额损失。我们公司现在很热门，我们的市盈率高达35比1。在审计问题上不要出什么差错，哈里，我为我的投资者聘用你，我并不关心其他公司，也不在意你的总体保证程度，我只想确信本次审计要做好。 哈里：你可以信赖我们，鲍勃。 引例：补偿一件诉讼案件的成本，将花费掉很多笔审计业务的净利润 一家会计师事务所审计了一家开发软件的小型高科技客户，事务所自该公司成立以来，连续四个年度对其进行了审计，平均每年的审计费用大约是13000美元。审计业务都由具有胜任能力的审计师出色地完成。事务所和随后复核审计业务的其他人都清楚他们在每一个方面都遵守了审计准则。 就在公司成立后的第五年中期，其制定的市场营销计划过于乐观的迹象开始显现出来，公司也即将要求追加资本或作出重大战略转变。有限责任合伙人对此作了表决，并拒绝提供追加资本。该公司最后经营失败，并宣告破产。有限责任合伙人损失了他们在该公司的投资，他们随后对涉及该企业的所有各方都提起了诉讼，也包括审计师。 引例：补偿一件诉讼案件的成本，将花费掉很多笔审计业务的净利润 在接下来的几年中，审计师一直为自已在诉讼中进行抗辩。他们参加了整个举证过程，聘用了审计方面的专家证人，提出了申诉等等 。他们不止一次设法进行和解，但原告不同意审计师提出的合理赔偿额。最后，在进入判决程序的第二天，原告同意按名义赔偿额达成了和解。 原告显然知道审计师并无过错，但仍对他们提起了诉讼。不考虑在人员工时方面的损失，以及对他信誉的可能损害和由此产生的紧张和压力，仅事务所的实际现金支出总额就达100万美元，超过了从该客户那里所获得的平均年度审计费用的75倍。 第一节 注册会计师法律责任概述 注册会计师法律责任 注册会计师因职业而承担义务； 出现了违反义务的事实：因过失、欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方的经济损失。 审计人员法律责任 20世纪80年代后，注册会计师的法律责任的变化 （一）对注册会计师的法律诉讼大量增加。 （二）扩大注册会计师对第三者利益集团或人士的责任。 法律诉讼上升趋势的原因 （1）政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大； （2）由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大； （3） “深口袋”理论的盛行； （4）注册会计师败诉的案例日益增多； （5）许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题； CPA法律责任相关概念 会计责任与审计责任 会计责任：即被审计单位管理当局的责任 包括：1、建立和健全本单位的内部控制制度；2、保护本单位的资产安全和完整；3、保证会计资料真实、合法和完整。 （体现在管理当局声明书、审计业务约定书、审计报告） 审计责任：审计人员应当以会计准则为依据，按照审计准则的要求实施各项审计程序，获取审计证据，编制审计工作底稿，最终做出公正的职业判断并以审计报告的形式表达。 即CPA的责任，对会计报表整体发表意见（体