第三节税新收法律制度-第三节税收法律制度.ppt

第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 税收是国家取得财政收入的一种重要工具。 国家征税依据是其政治权力 征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能 税收具有强制性、无偿性、固定性的特征 税收的作用 税收是国家组织财政收入的主要形式 税收是国家调控经济运行的重要手段 税收具有维护国家政权的作用 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 税收的分类 税收的分类 二、税法及构成要素 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。 税法具有义务性和综合性法规的特点 税收与税法的关系 联系： 税法是税收制度的法律表现形式，税收制度是税法所确定的具体内容。 税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据。 区别： 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 税收的分类 税法的分类 税法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法构成要素是所有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。 税法的构成要素包括： 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 法律责任 第二节 主要税收 一、增值税 增值税是以销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。 《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起旅行。 增值税的分类 （1）生产型增值税 （2）收入型增值税 （3）消费型增值税 2009年1月1日后全面改征消费型增值税 增值税一般纳税人 指年应征增值税销售额，超过财政部规定的标准的企业和企业性单位。即企业规模较大，会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人。 符合下列条件的单位可以认定为一般纳税人 工业性及主营工业年应税销售额不低于50万元；商业性企业及主营商业的企业年应税销售额不低于80万元的 会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业 总机构为一般纳税人的工业性分支机构 新开业的符合一般纳税人条件的企业 已开业的小规模纳税人满足一向纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人 个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 个人（除个体经营者以外的其他个人） 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。 增值税税率 基本税率：17% 低税率：13% 零税率：出口货物 增值税应纳税额 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=当期销售额X适用税率 销售额=含税销售额÷（1+税率） 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。即销售额为不含增值税的销售额和价外费用。 依据税法规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有： （1) 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; ??? (2) 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额; ??? (3) 购进免税农产品,按照买价和13％的扣除率计算进项税额; ??? (4) 购销过程中发生的运费,根据运费结算単据所列运费金额(含建设基金)依7％的扣除率计算进项税额; ??? (5) 自2009年1月1日起，一般纳税人外购生产经营用固定资产准予抵扣进项税，但纳税人自用的小汽车、摩托车、游艇不允许抵扣；外购再生资源凭专用发票抵扣，原“废旧物资”字样的专用发票不再作为抵扣凭证。 增值税小规模纳税人 增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的； 对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 增值税征收管理 纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间可以分为一般规定和具体规定。 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （二）采取托收承付和委托银行收