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第四章 职业责任和法律责任 第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策 第一节 职业责任 关于职业责任的几个概念 财务报表审计中发现错误和舞弊的责任 财务报表审计中关注法律行为的责任 第一节 职业责任 一、关于职业责任的几个概念 1.对财务报表的责任 （1）被审计单位管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： 第一节 职业责任 一、关于职业责任的几个概念 （2）注册会计师的责任 按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第一节 职业责任 第一节 职业责任——关于职业责任的几个概念 2.审计失败、企业经营失败与审计风险 （1）审计失败 （2）企业经营失败 （3）审计风险 第一节 职业责任——会计报表审计中审计人员应负的职业责任 发现错误与舞弊的责任 第二节 法律责任--发现错误与舞弊的责任 注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被 审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果 委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违 反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考 虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。 第一节 职业责任——会计报表审计中审计人员应负的职业责任 关注违法行为的责任 第二节 法律责任--揭露违反法规行为的责任 出具的审计报告与被审计单位存在对财务报表 产生重大影响的违法违规行为之间的关系。P80 第二节 法律责任 注册会计师法律责任的成因 法律环境变化的主要表现 被审计单位的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任---注册会计师的责任 第二节 法律责任——中国注册会计师的法律责任 第二节 法律责任——中国注册会计师的法律责任 第二节 法律责任——中国注册会计师的法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策 可能导致审计人员法律责任的原因 避免法律诉讼的对策 第三节 避免法律诉讼的对策——可能导致法律责任的原因 审计人员职业道德素质低下 审计人员专业胜任能力不够 审计人员对客户了解不够 审计程序不当 没有保持应有的职业谨慎 审计证据不充分 没有恰当的审计工作底稿 对查找舞弊不重视 欺诈行为 第三节 避免法律诉讼的对策——避免法律责任的对策 谨慎选择合伙人 招收合格审计人员 与正直的客户打交道 恪守职业技术准则和职业道德准则 深入了解客户的业务 签定业务约定书，索要管理当局声明书 正确运用分析性复核程序 执行合格的审计 保持应有的职业谨慎 保持审计独立性 建立健全质量控制制度 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 * * * * 普通高等教育“十一五”规划教材 《审 计》 (刘明辉主编) 会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。包括建立健全本单位的内部控制制度，保护本单位资产的安全和完整，保证其会计资料的真实、合法和完整。 审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告应承担的责任。《独立审计基本准则》规定：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。 属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除 审计失败 注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 遵守了公认审计准则 审计风险 出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。 错误 会计报表中存在的非故意错 报或漏报 ----原始记录和会计数据的计算、抄写错误 ----对事实的疏忽和误解 ----对会计政策的误用 舞弊 导致会计报表产生不实反映的 故意行为 ----伪造、编造记录或凭证 ----侵占资产 ----隐瞒或删除交易或事项 ----记录虚假的交易或事项 ----蓄意使用不当的会计政策 不包括违反适用的会计准则和相关会计制度的行为 不能苛求注册会计师发现和揭露所有的错误和舞弊行为 未能查出的重大错误与舞弊 关键是未能查出的原因是否来自CPA本身的过错 总之，管理层和治理层对报表承担完全责任，若财务报表存在重大错报，而注册会计师没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计