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商业银行一般准备金提取及披露问题研究 　　摘要：一般准备金的本质是商业银行应对尚未识别可能性损失的工具。虽然我国一般准备金政策规范在不断完善，但商业银行在一般准备金提取及披露的实务操作中仍存在问题。本文以财政部发布的《金融企业准备金计提管理办法》为背景，结合商业银行年报中的数据进行分析，旨在发现目前商业银行一般准备金提取及披露的问题和原因，并提出相关建议。 　　关键词：一般准备金 提取 披露 风险覆盖 信息透明 　　 一、一般准备金计提的最新规范 　　 2012年以前商业银行提取一般准备金的规范主要有《银行贷款损失准备计提指引》（简称《指引》）、《金融企业呆账准备提取管理办法》（简称《办法》）、《金融企业财务规则――实施指南》（简称《指南》）。 　　 2012年财政部发布《金融企业准备金计提管理办法》（简称新《办法》），对一般准备金的规定做出较大改动，旨在提高我国商业银行总体风险的防范能力。新《办法》对一般准备金的计提方法做出较大调整，改比例法为差额法。这在一定程度上能避免商业银行在实务中过多提取一般准备金，保证会计透明。新《办法》将一般准备金期末余额与风险资产期末余额的最低比例要求从1%提高到1.5%。这是有关部门为适应当前经济形势的变化，提高商业银行的稳健性而做出的规定，但同时会给商业银行一般准备金带来较大的增提压力。 　　 二、我国一般准备金提取中存在的问题 　　 一是银行面临一般准备金足额提取的压力。 　　 根据财政部新《办法》的要求，只有工商银行和中国银行2012年达标，交通银行和浦发银行2012―2013年连续两年未达标（不低于1.5%）。由于商业银行风险资产期末余额较大，因此，虽然有5年宽限期，各商业银行仍面临巨额的提取压力。 　　 二是商业银行提取一般准备金的动机与一般准备金的本质相背离。2012年，部分商业银行计提的一般准备金数额大幅增加（见表1），在2013年我国经济增长预期并未出现大幅滑落的情况下，增加如此多的一般准备金主要是因为2012年财政部新《办法》提高了对一般准备金余额的底线要求。 　　 三、一般准备金披露中存在的问题 　　 一是关键信息缺失。商业银行在资产负债表中列示了一般准备金的期初数和期末数，在附注中披露了提取一般准备金所依据的规范，当年提取的一般准备金数额以及一般准备金期末余额是否达到了最低比例要求。部分商业银行在年报的附注中会披露本年及上年一般准备金的期初数、期末数，本年计提数。但本文认为，商业银行关于一般准备金披露的关键信息是计提此数额一般准备金的原因及方法，这可以向投资者表明本银行对一般准备金的计提是通过对自身面临的未来风险的判断以及在此判断基础上采用合理的方法计提，保证了会计信息的相关性和客观性。 　　二是披露信息透明度低。一般准备金是一种宏观层面的风险防范工具，它的计提比例与未来的宏观经济环境、商业银行未来风险预测有很大相关性。在对一般准备金进行披露时，商业银行均忽略未来宏观经济形势以及商业银行预期面临的风险，无法说明计提一般准备金的原因，使披露的信息透明度低，也不便于投资者判断其计提一般准备金的动机。 　　 四、我国一般准备金提取和披露存在问题的原因分析 　　 一是不同规范存在差异性。现行国际会计准则以及我国企业会计准则都采用“已发生损失”模型，强调客观证据的必要性，不会对未来尚未识别的可能性损失提前计提准备（即一般准备金）。与会计准则不同，监管规范强调必须对未来可能发生的损失计提一般准备金。此外，目前商业银行所遵循的一般准备金监管规范有多个，包括《指引》《规则》《指南》和新《办法》等。不同的规范对于准备计提有不同规定，比如计提方法是比率法还是差额法，财政部2012年新《办法》将计提一般准备金的方法由比率法变为差额法，商业银行未必能够迅速改变。 　　 可以看出，商业银行在采用差额法计提一般准备金时，原则上应计提的一般准备金金额均大于实际计提的一般准备金金额。这表明2012年新规定的差额法对商业银行当年计提一般准备金的影响不大，也可能表明商业银行并未能迅速适应这种改变。正是不同规范的差异性的存在，造成了不同规范对商业银行实务操作的模糊性指导，这会对商业银行计提一般准备金的实务操作带来混乱。 　　 二是商业银行是否违规难以确定。一般准备金的提取决定权在董事会，分配股利的决定权也在董事会。由于管理者和股东之间信息不对称，管理者可通过增提一般准备金，减少股利分配以满足监管中对一般准备金余额最低比例的要求。又由于监管部门也天然处于信息劣势，很难低成本观察到商业银行一般准备金计提动机，这样，只要商业银行满足资本充足率最低比例要求即可。通过历年未有商业银行因为一般准备金计提的问题而受到惩罚便可以看出，监管部门很难确定其是否违规，商业银行违规成本较低。