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第三节 控制测试 一、控制测试的内涵和要求 （一）控制测试的含义 （二）控制测试的要求 二、控制测试的性质、时间和范围 （一）控制测试的性质 （二）控制测试的时间 （三）控制测试的范围 一、控制测试的内涵和要求（一）控制测试的含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。 “了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（如人工或自动化控制）。 所以，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。 因此,在了解控制是否得到执行时,注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时,注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 举例： 某被审计单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施（相关认定：发生、准确性和完整性）。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （二）控制测试的要求 作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 二、控制测试的性质、时间和范围（一）控制测试的性质 1、控制试测的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。 计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。 2、控制测试的类型： ①询问； ②观察 ； ③检查； ④穿行测试； ⑤重新执行 双重目的测试 双重目的测试 控制测试的目的是评价控制是否有效运行； 细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。 （二）控制测试的时间 1、控制测试的时间包含两层含义： 一是何时实施控制测试； 二适用的时点或期间； 一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。 2、如何考虑期中审计证据 一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。 因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据（无变化，可信赖；有变化，确定影响） （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 第二项是针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，CPA应当考虑下列因素： ①评估的认定层次重大错报风险的重大程度 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多； ②在期中测试的特定控制 例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效期以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据； ③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据； ④剩余期间的长度 剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多； ⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获