税法政策新法规1-税法政策法规1.ppt

第三节 税收立法 一、税收立法的概念 税收立法是指有权的国家机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。 税收立法是税法实施的前提，有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，是税收立法与税法实施过程中必须遵循的基本原则。 二、税收立法的原则 （一）税收法定原则 　　税收法定原则又称合法性原则，是指征税和纳税都必须有法律依据，并且应当依法征税和纳税。 税法的最高法律原则，民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现 巧立名目 1.税收要素法定 要求纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等税收要素必须且只能有立法机关在法律中加以规定，及智能有狭义上的法律来规定税收的构成要件，并依此确定纳税主体纳税义务的有无及大小。 2.税收要素明确 依据税收法定原则的要求，税收要素、征税程序等不仅要由法律作出专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义给权力的恣意滥用留下空间。所以，有关税收的法律规定不应是模糊的一般条款否则便会形成过大的行政自由裁量权。 3.征税合法 征税机关必须严格依据法律的规定征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序。 据此，没有法律依据，征税机关无权开征、停征、减免、退补税收。 征税机关无权超越法律决定是否征税及何时征税不允许征纳双方之间达成变更税收要素或征税程序的税收协议。 （二）税收公平原则 税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。公平是税收的基本原则。 一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。 合理负担原则 量能课税 （三）税收效率原则 税收行政效率 可以从征税费用和 纳税费用两方面来考察。 征税费用是指税务 部门在征税过程中所发 生的各种费用。 纳税费用是纳税人依 法办理纳税事务所发生 的费用。 税收经济效率 有利于资源的有效配置 和经济体制的有效运行 主旨在于如何通过优化 税制，尽可能地减少税 收对社会经济的不良影 响，或者最大程度地促 进社会经济良性发展。 税收效率原则所要求的是以最小的费用获取最大的税收收入。 三、税收立法机关 （一）全国人民代表大会和全国人大常委会（税收法律） 《宪法》第五十八条规定：“全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。”上述规定确定了我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关都没有制定税收法律的权力。 《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》 （二）国务院（全国人大或人大常委会授权立法） 暂行规定或者条例 具有国家法律的性质和地位，它的法律效力髙于行政法规，在立法程序上还需报全国人大常委会备案。 增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等6个暂行条例 国务院（税收行政法规） 《宪法》规定，国务院可“根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令”。行政法规作为一种法律形式，在中国法律形式中处于低于宪法、法律和高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，也是在全国范围内普遍适用的。行政法规的立法目的在于保证宪法和法律的实施，行政法规不得与宪法、法律相抵触，否则无效。国务院发布的《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等，都是税收行政法规。 （三）地方人民代表大会及其常委会税收地方性法规 由于我国在税收立法上坚持“统一税法”的原则，因此地方权力机关制定税收地方法规不是无限制的，而是要严格按照税收法律的授权行事。目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市都无权自定税收地方性法规。 （四）国务院税务主管部门税收部门规章 有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部、国家税务总局国务院关税税则委员会、海关总署。其制定规章的范围包括：对有关税收法律、法规的具体解释、税收征收管理的具体规定、办法等，税收部门规章在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。例如，财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》等都属于税收部门规章。 （五）地方政府税收地方规章 按照“统一税法”的原则，上述地方政府制定税收规章，都必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相