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审计案例_存货审计案例 [案例一]H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值熟低法，2001年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下: 1(库存商品A:账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。 2(库存商品B:账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。 3(库存商品C:账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。 4(库存商品D:账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10,提取跌价准备5万元。 5(库存商品E:账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。 6(库存原材料F:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。 [分析]根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据资产减值准备的认定基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10,的比例计提了 5万元的跌价准备，这没有根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。 对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。 【案例二】:T 公司设立于2008年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托，承接了T公司2008年度会计报表审计业务。A注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下: 资料一:2008年12月中旬，A注册会 计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排: (1)T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2008年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2009年6月30日全部返港。 (2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公 司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2009年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。 (3)T公司将于2008年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实;对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认;对于9艘近海渔轮，要求于2008年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认，对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生 产部门审核后，由财务部门核对确认;对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。 (4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘;对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。 (5)T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2009年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2008年12月31日的存货数量予以审计确认。 要求: (1)针对资料一(3)，对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。 (2)针对资料一(5)，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明 理由。 (3)针对资料一(4)，假定ABC会计师事务所于2009年初接受委托审计T公司2008年度会计报表，而T公司已于2008年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2008年