存货的初始计量——非货币性资产交换债务重组.docVIP

PAGE 六、以非货币性资产交换取得的存货——可用公允价值或历史成本计量 （一）换入的存货以公允价值计量 1、计量条件：必须同时满足一下两个条件——（1）该交换具有商业实质（换入和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同；换入和换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的）（注意：关联方关系的存在往往是不具有商业实质的关键点）（2）换入和换出资产的公允价值能够得到可靠计量（换入和换出资产的都存在活跃市场所以会有市场价格存在，可用市场价格作为公允价值；换入和换出资产虽然都不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场且其会有市场价格；以上2点都不存在，可用估值技术估计公允价值； 2、换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理 （1）不存在补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费 换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理： eq \o\ac(○,1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本； eq \o\ac(○,2)换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理； eq \o\ac(○,3)换出资产为长期股权投资的，其差计入投资收益。 见教材53页例3－13 （2）存在补价的： eq \o\ac(○,1)支付补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价 或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费 eq \o\ac(○,2)收到补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费 见教材54页例3－14 （二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益） （1）不存在补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 （2）存在补价时： eq \o\ac(○,1)支付补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价 eq \o\ac(○,2)收到补价时： 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 见教材55页例3－15 七、通过债务重组取得的存货 债务重组取得的存货的入账成本＝接受存货的公允价值（指不含增值税的） 即：借：原材料等（接受存货的公允价值） 借：应交税费－应交增值税（进）（接受存货的公允价值×17％） 借: 营业外支出－债务重组损失（差） 借：坏账准备 （债务帐面成本） 贷：应收账款 贷：银行存款（相关费用等等） 如上分录中借方的差如果为负，则去除借方的营业外支出，贷方记资产减值损失。 见教材56页例3－17 出师表 两汉： 诸葛亮 　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。 　　宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。 　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。 　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。 　　愿陛下托臣以讨贼兴复之