借款审计与实务操作.pptVIP

（一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （3）检查核对并核实借款明细表上的信息 提示： 1）根据借款合同和账务记录与明细表信息进行核对 2）注意抵押和担保情况，整理需要披露的抵押或担保信息或与企业披露的抵押或担保信息进行核对 （一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （4）复核已计借款利息是否正确 当利息支出项目较重要或初步识别和评估的重大错报风险较高时，通常需要进行逐笔详细测算； 如评估的重大错报风险较低或年内借款余额相对均匀，波动不大，也可根据借款月度平均余额、借款平均利率作总体性分析测算。 提示： 1）测试数与实计数存在重大差异应查明原因，同时关注利息资本化问题和关联方之间的利息结转问题 2）关注年终最后11天的利息计提 （一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （5）对长期借款专门实施的实质性程序 提示： 1）关注专门借款的使用 2）关注重分类事项 3）关注借款费用资本化事项 4）关注利息的计提 （一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （6）检查逾期借款 提示： 1）对于逾期借款，通常应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼事项的披露作出判断。 2）如逾期借款的金额较大，应考虑对公司持续经营能力可能造成的影响，并追加相应的审计程序，进而考虑对审计意见类型的影响。 （一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （7）检查借款的披露是否恰当 提示： 对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事项的披露，应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力的基础上进行适当地披露。 （一）借款实质性程序编制案例及分析 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 （8）其他重要事项 提示： 1）关注借款的低估和或有事项 2）关注逾期借款和诉讼事项及其影响 （二）利息收入测算案例分析 测算方法：按每月平均余额和适用的利率进行匡算 目的：检查利息收入的总体合理性 提示： 当被审计单位银行存款余额较大，利息收入较重要时，实施利息收入测算程序是必要的，既可以判断利息收入的总体合理性，也可能因此查找出重大现金收支不入账的情况；若企业除了活期存款以外还有定期存款，应将活期存款和定期存款分开测算，确保利息收入测算的准确性。 （三）贷款卡查询案例分析 1、案例摘要 2、本所对于贷款卡查询的规定 3、贷款卡查询技巧 4、贷款卡查询可能存在的问题及应对措施 （三）贷款卡查询案例分析 1、案例摘要 案例一： 某两家公司2003年年报分别隐瞒银行借款2.7亿元、2.5亿元，还分别虚增收入2.63亿元、虚增利润4502万元。被财政部以事务所在两家公司2003年年报审计时，均“未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及实施必要的替代审计程序”而处罚。 （三）贷款卡查询案例分析 案例二： 截至2005年6月30日，某上市公司以银行借款、开具承兑汇票为××公司提供资金6,568万元，其中未在以前年度财务报表中反映的：1）少计短期借款34,000万元（银行保证金余额1,050万元）；2）少计应付票据26,000万元（银行保证金余额15,400万元）；少计其他货币资金16,450万元（保证金合计）；少计其他应收款43,550万元（扣除保证金后的银行借款和票据贴现借款合计）。 （三）贷款卡查询案例分析 2、本所对于贷款卡查询的规定 对于重要的审计项目（如本所A类项目），贷款卡查询作为银行借款完整性认定以及其他或有事项所必须执行的审计程序。 （三）贷款卡查询案例分析 3、贷款卡查询技巧 （1）尽量在年底或年初查询； （2）可考虑电话或传真查询（如适用）； （3）最好到当地人民银行查询； （4）查询记录需与企业记录逐笔核实。 （三）贷款卡查询案例分析 4、贷款卡查询可能存在的问题及应对措施 （1）信息不完整、更新不及时 应对措施： 对贷款卡未反映的信息依据账面记录进行核实 （2）贷款卡信息严重失真 应对措施： 实施详细的函证或检查等替代测试程序 下 课 了 * 借款审计概述与实务操作 皇嘉财润 财务顾问 一、借款审计的概述 二、借款所涉及的业务流程 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计 风险提示 四