审计学之审计证据培训PPT课件.ppt

审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里所指的其他审计程序是指除函证以外的其他审计程序。如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更有效的审计证据，则没有必要或者可以减少实施函证程序。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 除上述三个因素外，审计时还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序： （1）被询证者对函证事项的了解 （2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿 如在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；④被询证者可能以不同币种核算交易；⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 （3）预期被询证者的客观性 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．3．2 函证的内容 1．确定函证对象 （1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 （2）函证应收账款。 （3）可以实施函证的其他财务报表项目： ①交易性金融资产；②应收票据；③其他应收款；④预付账款；⑤由其他单位代为保管、加工或销售的存货；⑥长期股权投资； ⑦应付账款；⑧预收账款；⑨证、抵押或质押；⑩或有事项；11）重大或异常的交易。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 2．函证程序实施的范围 审计时根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．实施函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 4．管理层要求不实施函证时的处理 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．3．3 询证函的设计 1．设计询证函的总体要求 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计应当服从于审计目标的需要。 2．设计询证函需要考虑的因素：①函证的方式；②以往审计或类似业务的经验；③拟函证信息的性质；④选择被询证者的适当性；⑤被询证者易于回函的信息类型。 3．函证的方式 函证包括积极的函证方式与消极的函证方式两种方式。注册会计师可采用积极的函证方式或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （1）积极的函证方式。又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式还可以分为两种，一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 （2）消极的函证方式。又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。为此，采用消极的方式函证，需要注册会计师辅之以其他的审计程序。通常，当同时存在以下情况时，注册会计师才考虑采用消极的函证方式。①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．3．4 函证的实施与评价 1．对函证过程的控制 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 （1）函证发出前的控制措施 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。为使函证程序能有效地实施