资产应收及预付款项教案.docVIP

第三节　应收及预付款项 　　一、应收票据 （一）应收票据概述 1．含义 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。 2．商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 （1）付款期限：最长不超过6个月；提示付款期限：自汇票到期日期10天。 （2）商业汇票到期日的确认 ① 按月计算的商业汇票——票面上记载表示期限的月份数量 A、出票日为除月份的最后一天的任何一天，则到期日为到期月份的同一天。如出票日为4月12日，期限为3个月，则到期日为7月12日。 B、如出票日为月份的最后一天，则到期日同样为到期月份的最后一天。如11月30日签发期限为3个月的票据，则到期日为2月28日或2月29日。 【例题18】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（2003年） A. 5月28日 B. 5月29日 C. 5月30日 D. 5月31日 【答案】D 【解析】出票日为月份的最后一天，则到期日同样为到期月份的最后一天。 C、如为带息票据，则在计算利息时使用的利率要换算成月利率（年利率/12）。 ② 按日计算的商业汇票——票面上记载具体到期日 A、要从出票日起按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。 例如，4月15日签发的90天票据，其到期日为7月14日。 4月：16天；5月：31天；6月：30天；7月：13天；合计：90天（算头不算尾） 4月：15天；5月：31天；6月：30天；7月：14天；合计：90天（算尾不算头） B、利率要换算成日利率（年利率/360）。 （3）商业汇票的分类：按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （4）与银行承兑汇票相关的费用 ① 办理汇票的手续费——票面金额的万分之五，一般列作“财务费用”处理； ② 到期出票人不能按期将款项交存银行，银行每日要对出票人按照尚未支付的汇票金额计收万分之五的利息。 （二）应收票据的核算 企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。 应收票据：资产类账户，借方登记票据面值的增加，贷方登记票据款项的收回，余额在借方表示企业持有的尚未收回的票据金额。 按开出票据的单位设置明细科目，同时要设“应收票据备查簿”。 1. 应收票据取得时按其票面金额（面值）入账 （1）收到其他单位抵债的商业汇票 借：应收票据——××单位或个人 【面值】 贷：应收账款 （2）因销售商品或提供劳务取得的商业汇票 借：应收票据 【面值】 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2. 应收票据到期的处理 （1）到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 （2）如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 3. 票据未到期背书转让时，应按票面金额结转 （1）转让给企业，购买商品或材料 借：材料采购/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据/银行存款（不足以支付要补交一部分款项，也有可能在借方） （2）背书转让给银行（贴现） 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 计算贴现的基本步骤： 第一步：计算“到期值”，到期值＝面值（不带息票据）或到期值＝面值＋利息（带息票据）； 第二步：计算“贴现期”，贴现期＝票据付款期－持有期； 第三步：计算“贴现息”，贴现息＝到期值×贴现率×贴现期； 第四步：计算“贴现所得”，贴现所得＝到期值－贴现息。 【例题19】单选题：甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6％。甲公司的贴现收入为（ ）元。 A. 59 100 B. 59 400 C. 59 700 D. 60 300 【答案】B 【解析】首先确定贴现期为2个月；其次，计算贴现息＝60 000×6％/12×2＝600（元）；第三，计算贴现所得＝到期值－贴现息＝60 000－600＝59 400（元）。故选B。 二、应收账款 1. 应收账款的入账价值 应收账款的入账价值主要包括： （1）销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）； （2）增值税销项税额； （3）代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。 【例题20】多项选择题：下列各项中，构成应