会计理论与研究课件第四章.pptVIP

* 我国会计准则导向的演变 2001《企业会计制度》明确要求放弃已经允许的公允价值原则； 2001年起，又逐步修订了各项企业会计准则，以与《企业会计制度》协调一致； 例如，2001年的《债务重组准则》，要求以账面价值取代公允价值，而且把债务重组收益由以前计入利润，改为计入资本公积；有关资产减值的规定也予以细化； 这个阶段会计准则又回归到规则导向。 * 我国会计准则导向的演变 尤其是对利润的内容进行了非常严格的限制，例如，取消公允价值，对非货币性项目、债务重组等，一律按照账面价值计算；对由此发生的利得，计入资本公积； 上市公司的对策：把关联方变为不关联； * 我国会计准则导向的演变 规则导向：可以降低不确定性、相应的责任和风险； 原则导向——规则导向——结合 * 四、当前我国会计确认、计量模式的现实选择 对此问题，我国准则体系已经有所规定，不必按照陈国辉的模式或者思想来做，也是一家之言。 例如，105页的把会计账面价值调整为市场价值的过程充满了学术气息，很难真正实施。 * 会计的账面价值到市场价值的演变，FASB、2001、陈国辉第105页 已经确认和计量的金额与市场评估的价值的差异； 某些资产、负债未在财务报表内确认； 无形资产价值的增加或者减少； 未来的计划、机遇、风险等； 其他因素：广告、市场心理等。 * 106页—127页 资产的确认和计量都是一家之言；不具有代表性； 我们要按照准则来做； 否则，这样、那样的学术争论会层出不穷。 * 127—138页的权益理论 主流观点：所有者权益，也就是业主权益占据主导地位； 其他说法仅是学术探讨；按照风险——收益权衡理论，仅有所有者会承担破产的风险或者享有最终剩余收益。 * 资本保全的基本思想 它要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保证资本的完整性，保证权益不受侵蚀。 企业收益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后，才能确认收益。 * 资本保全的基本思想 财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。 实物资本保全观点，是将资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力(或营运能力，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金)，必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。 * 实物资本保全 实物资本保全是指企业的经营能力或企业的实物生产能力（或达到这些能力所需的资源和资金）保持不变。进行实物资本保全就是要不断投入维持企业的经营能力或企业的实物生产能力不变所需的新增资本。 实物资本保全概念认为“资本”是企业的经营能力或企业的实物生产能力。实物资本保全观点，是将资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力(或营运能力，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金)，必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。 　　 * 实物资本保全 本期净收益＝期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。式中“期初净资产”即期初业主权益，它是要求保全的对象。 * 实物资本保全 实物资本保全是在物价变动会计下生成的资本保全概念。在这一概念支持下，企业的损益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力，才算赚的利润。”因此，要做到实物资本保全必须采用现行成本的计量基础。由于我国通货膨胀比较温和没有达到恶性膨胀，同时受成本与效益及会计人员素质的制约，我国目前还不适宜以现行成本的计量基础，采用物价变动会计来提供会计信息。但并不排除在提供会计信息时，运用物价变动会计的理论和方法反映物价变动引起的资本补偿不足的情况。 　　实物资本保全的概念要求采用现行成本计量基础。然而，财务资本保全的概念并不要求使用特定的计量基础。根据这一概念，对计量基础的选择取决于企业试图保全的财务资本的类型。 * 三种资本保全理论 货币资本保全：坚持以投入资本的货币额保全为条件，使用名义货币，所以是名义货币资本保全。 货币资本保全是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。 * 三种资本保全理论 一般购买力资本保全：把名义货币按照一般购买力进行折算；期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。 实物资本保全：是将资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期