2013注会审计第八章.docVIP

　 　　　　　　 第 PAGE 1页 第八章　审计抽样 命题特点分析： 本章属于比较重要的章节，核心内容是审计抽样的原理及其运用。从题型看，既可以考查客观题，也考查简答题，甚至在综合题中涉及抽样的内容，近年主要以简答题的形式考查。考生对教材中的例题应予以关注。　 考生应把握以下内容：1.理解审计抽样的基本概念；2.掌握审计抽样的基本原理； ?3.掌握审计抽样在控制测试中的运用；4.掌握审计抽样在细节测试中的运用。 第一节　审计抽样的基本概念 一、审计抽样的定义1.审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有 被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价账户余额或交易类型的某一特征。3.注意： 有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。（3）实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，其中细节测试适用抽样，实质性分析程序不宜使用抽样。 二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险1.抽样风险：是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的 结论的风险。2.抽样风险分为下列两种类型：　　3.注意：（1）只要抽样，抽样风险就存在。 （2）统计抽样时，抽样风险可以准确计量和控制；非统计抽样时，无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性评价和控制。（3）抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。 （4）无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （5）如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 （二）非抽样风险1.非抽样风险：是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。2.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体。（2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（5）其他原因。3.注意：非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。 三、统计抽样和非统计抽样 注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。2.统计抽样应同时具备： 随机选取样本项目； 运用概率论评价样本结果。 3.注意：（1）注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。（2）统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。（3）无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。（4）对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。　　 四、统计抽样的方法（一）属性抽样——适用于控制测试通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。与总体发生率有关。 （二）变量抽样——适用于细节测试主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。与总体金额有关。　　 【例题1·多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（ AB ）A.在审计抽样中，抽样风险是客观存在的B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制D.审计抽样可以运用于所有审计程序 第二节　审计抽样的基本原理和步骤 ? 样本设计→样本选取→样本结果评价一、样本设计阶段·在设计审计样本时，注册