世界审计的现状和发展趋势.docx

世界申vr旳现快和友辰膜勢 邢俊芳 11审计发展阶段 审计活动是人们在一定的经济条件下，进行经济监督的活动。在人类社会，审计行为的出 现,大约是奴隶制社会鼎盛时期或末期的事情审计的发展，经历了一4^漫长过程如果以审计 内容为依据，来划分审计发展阶段的话，那么，迄今为止，可分为两大发展阶段：20世纪40年 代以前为财务审计阶段;20世纪40年代以来为以经济效益审计为中心的发展阶段。 从审计的起源至20世纪40年代，审计尖系基本上是一种财务责任尖系。也就是说，维系 着委托者和受托者之间的仅仅是会计或财务上的联系 所以，审计的目的是通过检查受托者的 会计资料，解除受托者的财务责任。这时的审计是传统意义上的财务审计。 第二次世界大战后，随着经济和社会需要的发展，审计职能作用的范围也扩大了，传统战 合规性财务审计向经济效益审计延伸，成为国家审计实践发展的一种趋势。这是因为，人们対 提高公营部门支出的效果和明确支出的经济责任的要求，越来越严格它导源于这样的严重压 力，即政府可以利用的资源越来越少同时,政府所承担的社会和经济义务却日趋扩大 这是促 使经济效益审计在世界范围内兴起的重要的原因。 经济效益审计引起的重大变化，不仅是审计范围的扩大，而且是推动整个世界国家审计向 纵深发展。 在经济效益审计浪潮风糜全球的同时，审计领域还出现了许多派生审计形态，诸如:管理 审计经营审计价值为本审计综合审计等且前，现代审计是以经济效益审计为中心,财务审 计与经济效益审计同吋并存共同发展的吋期。审计形态呈现多元化趋势。由于各国国情不同? 财务审计和经济效益审计的工作量的比重也不一样。诸如：英国审计署和加拿大审计长公署； 每年的审计项目计划，经济效益审计大致占总审计数的40%。开展管理审计和经营审计的情 况也不尽同。美国学者E B齐塔茨早在80年代末期的@1世纪审计展望尸文中认为，未 来的21世纪，财务审计仍将继续大暈存在,但直接用来确定公司经营的经济性效率和效果苣 审计会越来越多。如美国国家审计总署工作比重，财务审计占10?14 %,经济效益审计占85 %以上。经济效益审计项目呈现不断增加趋势。 21审计工作的国际化趋势 20世纪70年代以来，由于世界经济全球化与区域集团化交织发展，使审计信息的使用者 认识到了解各国不同的审计制度审计实务并促进国际协调化的必要性和紧迫性。 在促进审计工作国际化方面最高审计机尖国际组织、国际内部审计师协会和国际会计师 联合会等国际审计组织起了重要作用诸如，最高审计机尖国际组织的宗旨是经济分享，全球 共惠”每次国际审计会议的文件对各国审计工作虽然没有约朿力，但是，它对审计理论与实务 的发展，却起着重要的指导作用，对各国审计工作的发展,也有一定影响国际内部审计师协会 的宗旨是经济分享，携手共进”。国际会计师联合会的目的是用统一的标准来发展和加强会 计职业的全球协作”。它试图开发一套世界统一的审计标准。欧洲经济共同体正谋求协调其成 -190- 员国之间的审计标准。跨国民间审计公司在提高审计标准质量和减少各国审计惯例的差异方 面作出了积极努力。 31审计实务的发展变化 （1 ）现代审计实务有着科学的理论依据 传统审计主要是凭经验进行。现代审计理论把审计概念审计假定审计结构作为研究内 容；在审计实务上对被审单位的经济活动运用特殊方法来收集证据并加以评论，以达到财务审 计 效率审计 效益审计的目的，并将审查结果写成审计意见加以报告。这里，首先做到的就是 审计概念及其相互笑系即如，需要从理论上弄清楚什么是审计证据及证据的相尖性重要性、 足够性可靠性充分性;什么是谨慎判断，合理怀疑，正确评价等概念如果不懂得证据的相尖 性重要性可靠性，那么收集证据就可能出现盲目性。 审计工作实际上就是一个运用各种审计概念及审计假定来收集审计证据,评价审计证据， 形成审计意见的过程。但审计师能否完成这项工作，这不仅取决审计师本人的工作水平，而且 取决于客观外部条件，为此有必要建立一套审计准则，从法的角度来确定审计的独立性。审计 师如果不能自由地客观地收集证据,合理地谨慎地评价证据,独立地公正地发表审计意见， 那么审计工作就难以取得成效，审计监督的作用就发挥不出来 因此，没有审计理论指导，现代 审计决不会从传统审计中脱颖而出。 e）审计和会计紧密联系，会计方法和技术的改变必然要引起审计实务的变化 可以预见，到2000年时,财务报表将包括预测的内容。如果出现这种情况，审计方面也要 相应地强调对这些预测的审查。到目前为止，审计的都是在原始成本基础上编制的财务报表， 处理预测的问题很少，如审查存货的估计销售价值，资产的补偿成本，可折旧资产的预计使用 年限等，衽这方面的经验十分有限，预测技术尚待发展，今后必须对这个课题加以开发。 41国家审计的发展 （1 ）四种发展模