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第三章 直接费用的核算 第一节 直接材料费用的核算 第二节 直接工资费用的核算 第一节 直接材料费用的核算 一、直接材料费用的核算内容 原料、主要材料、外购零部件和自制半成品 燃料和动力 辅助材料 二、直接材料费用的归集 （一）直接材料费用归集的基础工作 建立和健全发出材料的计量工作 建立和健全领、发料凭证制度 建立和健全材料退库和盘点制度 （二）发出材料成本的确定 1.发出材料按实际成本计价方法 个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 假设材料的成本流转与实物流转相一致 发出材料成本按其购入或生产时所确定的单位成本计量。 发料成本和期末材料成本合理，但工作量大 先进先出法 假定先购入的材料先发出，顺次按各批材料的实际成本计算发料成本 通货膨胀下，高估存货价值，虚增利润 后进先出法 与先进先出法的计算方式正好相反 通货膨胀下，低估存货成本，高估利润 加权平均法 = 发出材料成本 = 发出材料数量×月末平均单价 计算简便，对材料成本的分摊较为折中 核算不及时 移动加权平均法 移动平均单价= 发出材料成本=发出材料数量×月末平均单价 随时计算平均单位成本 工作量大 2.发出材料按计划成本计价方法 材料成本差异额=材料实际成本-材料计划成本 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的差异额 计划成本法（差异率） 上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额/月初结存材料计划成本 本月收入材料成本差异率=本月收入材料成本差异额/本月收入材料计划成本 累计材料成本差异率 p30 三、直接材料费用的分配 分配原则 分配方法 （一）材料费用的分配原则 直接计入原则 凡产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本 重要性原则 对于比重较轻的直接材料费用，为简化核算，可计入“制造费用”分配计入产品成本 （二）材料费用的分配方法 定额消耗量比例分配法 产品材料定额费用比例分配法 产品产量比例分配法 产品重量比例分配法 定额消耗量比例分配法 某产品的定额消耗量=该产品实际产量×产品的单位消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际消耗总量/各产品定额消耗量之和 某产品应分配的材料实际消耗量=该产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某产品应分配的实际材料费用=该产品应分配的材料实际消耗量×材料单价 定额费用比例分配法 某产品材料定额费用=该产品实际产量×产品的单位消耗定额×材料单价 材料费用分配率=各产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用总额 某产品应分配的实际材料费用=该产品材料定额费用×材料费用分配率 产品产量比例分配法 材料费用分配率=各产品消耗的材料费用总额/各产品实际产量之和 某产品应分配的材料费用=该产品实际产量×材料费用分配率 产品重量比例分配法 材料费用分配率=各产品消耗的材料费用总额/各产品实际重量之和 某产品应分配的材料费用=该产品实际重量×材料费用分配率 第二节 直接工资费用的核算 一、直接工资费用的核算内容 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 二、直接工资费用核算的基础工作 考勤记录 产量和工时记录 1.工作通知单 2.工序进程单和工作班产量记录 三、工资费用的计算 计时工资的计算 月薪制下计时工资的计算 日薪制下计时工资的计算 计件工资的计算 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算 个人计件工资的计算 应付计件工资=∑ [（某产品合格品数量+该产品料废数量）×该产品计件单价] 集体计件工资的计算 p41 某人应得计件工资= × 四、工资费用的分配 （一）工资费用分配的原则 （二）工资费用的分配方法 工资分配率=生产工人工资总额/各产品生产工时之和 某产品应分配的直接工资费用=该产品实际工时×工资分配率 五、职工福利费的计提与分配 应付福利费=计提福利费的工资总额×提取比例（原14%） 应付福利费提取与分配表：分配方向与工资相同 生活福利部门职工福利费计入“管理费用” 月末平均单价 月初库存材料金额+本月购进的各批材料金额 月初库存材料数量+本月购进的各批材料数量 本次进料金额+本次进料前结存材料金额 本次进料数量+本次进料前结存材料金额 集体计件工资总额 按每人实际工时和小时工资率计算的工资总额 某人按实际工时和小时工资率计算的工资 * *