第二章--审计目标与审计过程2012.pptVIP

审计基本原理各章之间的关系 第二章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 一、财务报表审计目标与一般原则 财务报表审计目标:对财务报表发表意见 合法性 和 公允性 合理保证 财务报表的合法性 　　在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，CPA应考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，CPA应考虑下列内容： （1）经管理层调整后的财务报表是否与CPA对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。  .审计意见的作用和局限性 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 第一节 审计目标 会计责任与审计责任 二、被审计单位管理层的认定 (一)认定的含义 认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层在财务报表上的认定有两种类型： 一是明示性的认定； 二是隐含性的认定。 资产负债表中列报存货及其金额 明示： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 隐含的认定： （1）所有应记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对。 被审计单位管理层的认定 被审计单位管理层的认定 (二)认定的类型 1.对各类交易和事项的认定 (1)发生。即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 (2)完整性。即所有应当记录的交易和事项均已记录。 (3)准确性。即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 (4)截止。即交易和事项已记录于正确的会计期间。 (5)分类。即交易和事项已记录于恰当的账户。 准确性与发生、完整性之间存在区别 若已记录的销售交易是不应记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系 被审计单位管理层的认定 (二)认定的类型 2.对期末账户余额的认定 (1)存在。即记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 (2)权利和义务。即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 (3)完整性。即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 (4)计价和分摊。即资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 被审计单位管理层的认定 (二)认定的类型 3.对列报的认定 (1)发生以及权利和义务。即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 (2)完整性。即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 (3)分类和可理解性。即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 (4)准确性和计价。即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系 CPA通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 ?A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 ?B．所有应记录的采购交易均已记录。 ?C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 ?D．采购交易已记录于恰当的账户。 ?E．采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 ?F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 ?G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 ?H．从购货发票追查至采购明细账。 ?I．从验收单追查至采购明细账。 ?J．将