所得税财务会计学人大第六版配套课件.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * 第二节、所得税费用 一、所得税会计概述 企业所得税：国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 应纳所得税额（应纳税额） =应纳税所得额（应税所得）×所得税税率 会计处理上： 应纳税额=利润总额×所得税税率 分录：借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 期末，将所得税费用转入本年利润 实务中，应纳税所得额（应税所得）要求按税法规定计算，即应税收入-准予扣除的项目 而利润总额（会计利润）是按照会计准则计算得出的（收入-费用），两者通常不相等，由此引起的问题即“所得税会计”问题 2006年准则规定，用资产负债表债务法。 会计与税法之间的差异 永久性差异 ——是指在某一会计期间由于会计与税法计算口径不同产生的利润与所得之间的差异，这种差异在本期发生，不会在以后期间转回，对将来纳税无影响，不会形成递延所得税。 例：国债利息收入 （税法上免征税、会计上计入投资收益，计入利润总额） 罚款费用 （税法上不允许抵扣，会计上抵扣利润总额） 暂时性差异 ——资产、负债的账面价值与计税基础不同引起的差异，这种差异在本期发生，以后期间能够转回，对将来纳税有影响，形成递延所得税。 例：资产折旧 （会计上对资产提出多种折旧方法，税法上一般采用直线法） 三、暂时性差异P264 暂时性差异：资产、负债的账面价值与计税基 础不同引起的差异 应纳税暂时性差异—确认为递延所得税负债 资产账面价值大于计税基础、 负债账面价值小于计税基础 可抵扣暂时性差异—确认为递延所得税资产 资产账面价值小于计税基础、 负债账面价值大于计税基础 推导 二、资产负债表债务法概念与程序P272 资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过比较资产、负债按会计准则规定确定的账面价值，和按税法规定确定的计税基础，对于两者之间的暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，进而确定所得税费用。 基本程序：P272 （1）确定B/S中资产、负债的账面价值 （2）确定资产负债的计税基础 （3）比较账面价值与计税基础，计算差异，确定递延所得税负债与资产 （4）计算当期所得税 （5）计算所得税费用 三、资产负债的计税基础及暂时性差异 1、资产的计税基础及暂时性差异 资产计税基础=未来可税前抵扣的金额 资产账面价值=未来计算利润可抵扣金额 资产暂时性差异=账面价值-计税基础 （一）固定资产 例：某设备初始确认账面价值1000万元，会计折旧5年，税法规定折旧10年，直线法，假定无净残值。 前5年，会计年折旧200万，税法折旧100万；后5年，会计折旧为0，税法折旧100万。 第一年末，资产账面价值800万，计税基础900万，资产账面价值小于计税基础，确认可抵扣暂时性差异。 固定资产账面价值与计税基础的差异： （1）折旧方法与折旧年限差异 会计：折旧方法四种、 折旧年限依经济利益实现形式自定 税法：折旧方法一般为直线法 规定每一类资产的最低折旧年限 （2）计提减值准备引起的差异 会计：减值准备冲减利润 税法：实际发生才允许抵扣 资产 账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异——递延所得税负债 账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异——递延所得税资产 （二）无形资产P273 无形资产账面价值与计税基础的差异： （1）内部研发，研究与开发支出形成差异 享受税收优惠政策的： 研发费用计入当期损益的部分，可加计50%的费用；作为资本化支出计入无形资产的，可按150%作为计税基础，也作为计算以后期间的摊销额的基础。——加计扣除 账面价值小于计税基础 可抵扣暂时性差异—确认为递延所得税资产 （2）后续计量，摊销年限不确定的可按10年摊销（会计不摊销）账面价值大于计税基础 本期少交，以后多交！ （3）计提减值 计税基础减值准备不允许抵扣 3、公允价值计量的金融资产 交易性金融资产（计税基础不考虑公允价值变动） 可供出售金融资产 投资性房地产 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 4、计提减值准备的资产 计提减值准备的资产（未发生实质性损失） 会计：冲减利润，账面价值 税法：没有实际发生前，不允许抵扣 账面价值大于计税基础 五、负债的计税基础P262 （一）预计负债 预计负债（例），未实际发生，如果税法规定实际发生时扣除，则预计负债全部是差异；如果税法规定按权责发生制扣除，则账面价值等于