国外审计动态2012年第10期.docVIP

PAGE — PAGE 10 — 国外审计动态 第10期 （总第305期） 审计署审计科研所 2012年4月25日 最高审计机关能力建设指南简介及启示 审计能力是国家审计履行职责、实现目标的关键因素。国外最高审计机关积极开展能力建设，将其纳入审计发展战略框架内，世审组织制定了最高审计机关能力建设指南，以服务各国最高审计机关能力建设，这对加强我国国家审计能力建设具有借鉴意义。 一、最高审计机关能力建设指南的相关背景 世界审计组织（以下简称世审组织）2005—2010年战略规划中将能力建设作为重要目标，为此，2006年，世审组织成立能力建设委员会，以通过培训、技术援助、咨询及顾问服务、同业复查等方式帮助各国最高审计机关加强能力建设。世审组织能力建设委员会下设三个分会，分别负责：促进成员国改进能力建设、开展咨询和顾问服务、通过自愿性同业复查促进最佳实践和质量保证。世审组织2011—2016战略规划认为，通过增强符合各国国情的独立性和职业化，能力建设委员会应确保成员国从能力建设实践中受益。 国外最高审计机关普遍将审计能力建设作为其有效履行职责的重要因素，部分国家制定了适合本国国情的能力建设战略，如英国审计署将能力建设作为2012—2015年审计战略的重要内容。鉴于各国最高审计机关在监督政府管理公共资金、确保政府运作透明度等方面发挥关键性作用，2007年，世审组织发布由英国审计署开发的最高审计机关能力建设指南（以下简称指南），帮助各国最高审计机关加强能力建设，以更好地履行法定职责。指南旨在帮助各国最高审计机关应对环境变化、履行职责有效性等方面存在的挑战，是各国审计机关能力建设的经验总结，也是指导审计能力建设的重要依据。指南主要包括两部分内容：一是介绍审计能力建设战略管理流程；二是概括审计能力建设的主要内容。 二、最高审计机关能力建设指南简介 （一）能力建设战略管理流程。 世审组织及各国最高审计机关认为加强审计能力建设的首要问题是加强能力建设的战略管理，指南介绍了最高审计机关能力建设战略管理流程，即战略分析、战略制定、战略实施。 战略分析是指审计机关应评估其能力优势与劣势，围绕审计机关内外部环境，客观评估自身运行状况，如专业化人才队伍、审计资源等内部环境；财政管理体制机制、审计机关隶属关系等外部环境，准确理解不同因素如何影响能力建设，以制定改善能力的有效战略。世审组织认为借用当前通用战略评估模型，有助于全面解析能力现状。另外，国际间同业复查也是评估审计能力的重要工具。 最高审计机关应着重增强现有优势，加强能有效发挥其作用的能力，并考虑自身文化、资源等要素，以制定适用战略。制定能力建设战略时，审计机关应考虑独立性、对能力建设项目的认识、战略时间框架、所需资源及可得性、管理能力建设项目等要素。为实现持续性积极改进，最高审计机关还应从其他国家审计机关实践中获取经验，并获得世审组织、世审组织区域性机构、世审组织发展培训委员会等机构的帮助。 战略实施是指战略管理与控制。战略实施阶段，最高审计机关应实事求是地看待战略所能取得的进展，对战略进度、产生的变化等情况进行适当管理、控制或影响，并总结经验，形成持续改进路径。为增强独立性，审计机关应加强与立法机关、财政部门、行政机关、社会组织等机构的关系，以使其认可审计机关能力建设的重要性。能力建设牵涉到方方面面，需要认真计划和协调，需要主动管理，还需要有一定的经验做准备。经验表明，能力建设项目必须获得最高审计机关高层的充分支持和参与。最高审计机关的所有层级管理人员、全体员工以及关键利益相关者需要理解能力建设项目目标和关键内容。能力建设项目应持续进行，并不断根据经验进行调整，这要求最高审计机关主动解决问题，评估其效果，总结经验，形成持续改进机制。 （二）能力建设的主要内容。 能力建设包括职业胜任能力、业务管理能力以及协调与外部利益相关者关系的能力等内容，这构成能力建设的主要框架。指南列出了最高审计机关开展每部分能力建设时的关键问题。 1．加强职业胜任能力建设。 职业胜任能力是指使审计机关得以履行职责的审计过程、审计技能、审计知识。职业胜任能力建设主要包括以下内容：充分考虑财务审计和绩效审计的不同特点，开发适当的审计方法，并与国际公共部门审计准则相一致；开发适用的审计指南或手册；改进人力资源计划管理，以激励审计小组高质量完成任务；制定审计质量框架，以开展有效的内部质量控制；通过识别培训需求、制定培训计划、评估并监控培训效果、持续性培训等，实施人力资源培训战略。 2．强化审计业务管理能力。 业务管理能力包括良好的计划领导能力和资源管理能力，它有利于审计机关充分利用资源以实现目标。计划领导能力要求审计机关制定战略计划，加强领导管理能力。审计战略应明确审计使命、价值